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公司使用员工车辆，有两种方式，一种是给职工发放车补，另一种是员工和公司签订租赁合同，公司租用员工车辆并支付租赁费用，两种方式对员工的税务影响不同。
公司与员工签订租赁合同的，支付给员工的租金等费用，员工向税务机关代开发票是按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税；没有签订租赁合同而支付给员工的所得，员工按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。
案例：
甲乙都是某公司的员工，都将自家车交由公司使用，车辆租金每月均为3000元，乙与公司签订了租赁合同，而甲没有。则所缴个人所得税就有差别。
根据个人所得税法实施条例第八条规定，工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时，《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）第一条规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
若甲和乙扣除“三险一金”后的工资均是4500元，车辆租金均为3000元。那么，甲按照工资、薪金所得缴纳个人所得税款为（4500＋3000－3500）×10%－105＝295（元）。
而乙由于签订了租赁合同，其取得的收入属于财产租赁所得，应按照财产租赁所得缴纳个人所得税。假设其财产租赁所得还要缴纳综合税率5.5%的营业税、城建税和教育费附加。则乙应缴纳各项税款为（4500－3500）×3%＋3000×5.5%＋（3000－3000×5.5%－800）×20%＝602（元），两种方式应缴个人所得税相差307元（602－295）。因此，租用方式不同，个人税负就有差别。
附：
国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知
国税函〔2006〕245号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：
一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。
个体工商户体户一般为增值税的小规模纳税额人，在领取营业执照后，应当依法办理税务登记，个体工商户一般都定期定额向税务机关交税。那么，2017年个体工商户个人所得税计算方法是怎样的？个体户怎么交税，个体户纳税标准有哪些呢？
个体户怎么交税？
一、个体户的纳税义务。
个体工商户在领取营业执照后，应当依法办理税务登记。个体户应按照税务部门的规定正确建立账簿，准确进行核算。对账证健全、核算准确的个体户，税务部门对其实行查账征收，对生产经营规模小又确无建账能力的个体户，税务部门对其实行定期定额征收，具有一定情形的个体户，税务部门有权核定其应纳税额，实行核定征收。
二、个体户纳税标准。
1、销售商品的缴纳3%增值税，提供服务的缴纳5%营业税。
2、同时按缴纳的增值税和营业税之和缴纳城建税、教育费附加。
3、还有就是缴纳2%左右的个人所得税了。
4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值税或营业税，城建税、教育费附加也免征。
三、2017年个体工商户个人所得税计算方法
个体工商户个人所得税税率表：
注：
1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本办法的规定扣除。
个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：向金融企业借款的利息支出;向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
7.工会经费、职工福利费支出、职工教育经费支出
个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额。
职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。
个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在本条第一款规定比例内据实扣除。
8.业务招待费
个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。
9.广告费和业务宣传费
个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可以据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
10.固定资产租赁费
个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
11.开办费
个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。
12.研究开发费
个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值在10万元以上(含10万元)的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。
四、热点问答
1.核定征收方式以及定期定额方式征收的个体工商户能否适用新《计税办法》?
答：新《计税办法》规定，实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。
因此，对于采取核定征收方式或定期定额方式征收管理的纳税人，不适用新《计税办法》。
2.个体户业主本人的私人车辆发生的油费、修理费等是否允许在个人所得税中扣除?
答：新《计税办法》规定，用于个人和家庭的支出、与取得生产经营收入无关的其他支出等不得扣除。
个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。
3.个体户经营者(业主)本人取得的工资，能否与个体户的雇员工资一并计算后，在税前进行扣除?
答：新《计税办法》规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。
个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。
个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。
根据上述规定，个体户业主所取得的工资不能作为“个体工商户生产经营所得”的税前扣除项目，但计算个人所得税时符合税法规定的业主的“费用扣除标准”可以减除。
4.个体工商户为业主以及员工缴纳的社保费、住房公积金，能否进行扣除?
答：新《计税办法》规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。
5.个体工商户为业主以及员工缴纳的补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费，能否进行扣除?
6.个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。
个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。
7.个体户为业主以及员工购买的商业保险费，能否进行扣除?
答：除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。
8.个体户业主为其存货所购买的财产保险，是否允许进行扣除?
答：个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
9.个体户承租其他单位的房产进行经营，一次性支付了三年的房租，是否允许在支付当年全部扣除?
答：个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
因此，对于一次性支付的三年房租，应在3年期限内按月均摊租金支出，支付当年仅能扣除属于当年部分的租赁支出。
9.个体户摊主向市场支付的摊位费能否税前扣除?
答：新《计税办法》第三十一条规定，个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。
10.由个体户负担的员工“工资薪金所得”的个人所得税，能否在“个体户生产经营所得”中扣除?
答：新《计税办法》第三十条规定，个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。
税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的，具体而言，“营改增”企业可以从以下六个方面积极进行税务筹划。
一、纳税人身份的选择
根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。
二、集团业务流程再造
增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域，举个例子，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。
三、供应商的调整
在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。
四、业务性质筹划
“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。以“四技”（技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询、技术服务）业务为例，“营改增”前，国家对“四技服务”免征营业税，“营改增”后，国家对“四技服务”收入继续免征增值税。因此，对于科技类公司而言，对外提供相关技术服务签署合同时，应在合同条款中凸显“四技”合同的特征，履行相关备案义务。同时，需要提醒的是，“四技”业务享受增值税免税，无法开具增值税专用发票，导致下游采购方无法取得增值税专用发票。
五、混业经营独立核算
“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%.这样一来，我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。
六、延迟纳税技巧
通过税务筹划实现推迟缴纳税款，无异于获得了一笔无息贷款，因此，企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生，但是前提是要合法，符合以下税收政策规定：
（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天
（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
此外，对于企业购进诸如大额固定资产时，也可根据实际情况在180天内的认证期选择恰当的认证时点，因为按照规定，增值税专用发票需要在认证的次月申报纳税，如果企业当期没有充分的销项税额，进项税额也无法及时抵扣。
经营机械租赁方法及纳税分析
一、主要税种概况
营改增以前，机械租赁业务缴纳营业税，适用5%税率（由营业额*5%计算营业税，另加城建及附加：营业额*5%*12%(附加税率)，综合流转税税负为5.6%。
营改增后，属于动产租赁的机械租赁行业，依照动产租赁业，缴纳增值税，一般计税方法适用税率17%税率（由营业额/1.17*0.17计算增值税，另加城建及附加）。综合流转税税负为16.27%，但可以抵减购进新设备发票中所含增值税（总价的14.53%，抵完为止）和维修、油料等有进项专票的增值税。
另有企业所得税，查账征收方式中计算公式为：（收入-成本-费用）*税率25%。成本费用主要包括折旧或租赁费、机械加油、维修保养、管理费。大部分允许列支的，要求有合规发票。
二、新、旧车经营效益分析及税收情况
现就一般纳税人，购买新设备和购买二手设备分析如下：
现以新购100万挖机，二手50万，一年租赁费100万，其中机械60万，加油40万，设定保养维修新机器10万、二手机器保养维修15万为例，进行一年、五年测算。
以上数据分析，由于收入相等，一年测算，旧车的效益明显好于
新车。由于车价、收入、耗油、维修保养数据都是假设的，不一定能
真事反应经营情况，但分析五年经营情况，可以大致得出结论：
购新车，增值税可以抵扣购买设备总价的14.53%，购车费用可
以通过折旧费进成本，减少缴纳所得税，对购车人为效益次好。购二
手车，因为车价低，前期资金投入少；同样原因，赚钱也快；如果购
二手车，还能有单位抬头的购车发票，应该是经济效益最好。若购二
手车，没有发票，即个人购车经营，负担税费，公司开票，对购车人公司租赁员工车辆开票交税
经济效益最末。
简单说，购买新设备，公司的账面信息更合理、更规范，增值税
可以抵扣购买设备总价的14.53%，可以抵扣维修、油料等有进项专
票的增值税。购买二手设备，前期资金投入少，回本快，短期效益好。
长期看两者效益相当，单位购车效益略好，差别是个人购车增值税会
多交十几万，若二手车没有购车发票，所得税会再多交十几万。
即个人购车，公司开票，缴纳的增值税加所得税会占收益很大比重。
三、对经营机械租赁的个人认识
1、如果经营中不需要开具发票，个体应该是最节省成本的经营方式。
2、如果业务原因需要有一个公司，并且要求开具发票。若能与承租方谈成开具3%增值税发票，就应在注册公司时将新的机械租赁公司注册为小规模纳税人；若考虑到公司可能并不直接购买机械（没有折旧费），若将公司所得税征收方式注册为定率征收，应该是很经济的经营方式。
3、如果业务原因，需要有公司，且要开具17%增值税专票，那首先需要一家一般纳税人的公司，经营范围要包含机械设备租赁业务。长远来看，如果租赁业务能做大，用公司购买机器设备，更合理、更规范、又能避税，统一接活，统一维修，每个投资人通过投资的股权来确定其权益是一个办法。
4、润滑油和租赁业务互不相关的两个业务合并，不一定是个好事；租赁业务本身又是几个个人的行为，不是公司具体业务；将来每月经营成本用什么入账，收入到账怎么套现支付给个人，谁来安排，谁来经办。个人经营，单位开票，相当于挂靠经营，经过测算：每100万营业额，需要给公司提供82.9%的成本发票(保证账面3%毛利)，4-8万的进项税额(因为个人开的租赁费不能是专票，不能抵扣但可以入成本)。可以按照100万减去增值税，减去所得税，扣除管理费0.5%，
剩余资金套现支付（再扣完提供发票的成本，应该在80%，见附件）。建议跟会计沟通，将来怎样开票，成本怎样入帐，税金怎样交，收款怎样套现支付个人。
二〇一七年二月二十二日
附件：
每100万营业额，需要给公司提供82.9%的成本发票(保证账面3%毛利)，4-8万的进项税额(个人开的租赁费不能是专票)。可以按照100万减去增值税，减去所得税，扣除管理费0.5%，剩余资金套现支付（再扣完提供发票的成本，应该在80%）。
表中涂色部分要求有合规发票，否则成本更高。
汽车租赁合同（税务代开发票用）
出租人（甲方）：
身份证号：
承租人（乙方）：
法定代表人（负责人）：
第一条 总则
根据《中华人民共和国合同法》等法律法规，本着自愿、平等、诚实信用的原则，双方就汽车租赁事宜，协商一致，签订本合同。
第二条 租赁物
本合同中所称的租赁标的物为 汽车，车牌号码： 。（以下简称租赁物）
第三条 租赁期限
1.租赁期限为 年，自 年 月 日至 年 月 日。租赁期不得超过租赁物的使用期限，超过部分无效。
2.租赁期满乙方需要续租的，应当在期满前 日内通知甲方，经协商一致后，双方办理续租手续。
3.若甲方在租赁期间转让租赁物的，甲方需提前 日通知乙方，在同等条件下乙方享有优先购买权。租赁物转让后本合同对新的所有人具有同等的约束力。
第四条 租金
1.乙方无需支付车辆租金，但必须雇佣甲方为驾驶员，支付给甲方的工资薪金数额以双方签订的劳动合同约定内容为准。
第五条 双方责任
1.甲方保证交付乙方的租赁物性能良好，符合道路运输要求，并具备相关的运营许可手续。如因租赁物质量瑕疵造成乙方人身或财产损失的，由甲方负责赔偿乙方因此而造成的一切损失。
2.甲方保证租赁物不存在任何第三方权利或权利瑕疵，负责因此给乙方造成的一切损失由甲方负责赔偿。
3.乙方负责办理租赁期间租赁物的各项保险，并承担相应的保险费及租赁期内的养路费、
年检费、驾驶人员的体检费等。租赁期内发生的车辆违章罚款、燃油费、过路、过桥费及停车费由乙方承担。
4.租赁期间，乙方应做好租赁物的日常维护保养，确保租赁物的正常使用功能，租赁物发生故障时，维修费用由乙方承担：
5.租赁期间因车辆事故或交通事故所发生的费用，除由保险公司支付外，剩余部分由乙方承担,但因甲方隐瞒租赁物质量瑕疵造成的事故除外。
6.乙方保证租赁期内按租赁物功能合理使用，保持租赁物的完好,但正常使用造成的磨损除外。
7.乙方在租赁期间不得将租赁物转租、转借、转卖。公司租赁员工车辆开票交税
8.乙方在租赁期间内经甲方同意后，可以对租赁物进行外观装饰或设备添附。租赁期满后，添附的所有权归乙方所有，添附物不能拆除或拆除后会对租赁物造成损害的，由双方协商处理。租赁期满或合同解除后，乙方有权将租赁物上一切有关乙方所使用的企业标识及注册商标标识予以覆盖或拆除。
第六条 租赁物的交付
1.本合同签订后 日内，甲乙双方共同签署“租赁物交接确认书”，进行.租赁物交接。
2.租赁物交接时，甲方应当向乙方说明当时知道或应当知道的租赁物质量瑕疵，并在“租赁物交接确认书”上标明。
3.租赁期满后，由甲乙双方共同约定交接地点，并办理相关手续进行租赁物交接，签署“租赁物收回确认书”。甲方对租赁物的毁损有异议的，应当在双方签署“租赁物收回确认书”之日起 日内提出，否则视为租赁物完整无非正常损害。
第七条 违约责任
1.在租赁期内，由于甲方的原因造成租赁物不能正常使用的，甲方应当赔偿乙方因此而造成的全部损失。
2.在租赁期间内，由于乙方使用不当造成租赁物毁损或灭失的，由乙方负责赔偿甲方因此而造成的损失。
3.甲方在租赁期内没有法定事由任意解除合同的，除应返还乙方剩余租金外，还应当赔偿乙方因此而造成的损失。
第八条 合同的变更与解除
1.经甲乙双方协商一致，可以变更或解除本合同。
2.如因租赁物质量瑕疵造成乙方重大人身、财产损失或无法满足乙方正常使用需要的,
乙方有权单方面解除合同。
3.如甲方怠于履行双方约定的应由甲方交纳的各种保险、交通管理、危险品安全管理等费用的义务，影响乙方正常使用超过 日的，乙方有权单方面解除合同。
4.非因乙方原因，租赁物连续或累计无法正常使用超过 日的，乙方有权单方面解除合同。
5.甲乙双方的劳动合同终止时，甲方有权单方面解除本合同。
6.任何一方单方解除本合同的，应当以书面通知另一方。 第九条 押金条款
1、乙方应于本合同签署之日支付押金：人民币 元给甲方。 2、甲方应于本合同期满或双方解除合同后30日内，扣除交通违章罚款数额后，将剩余押金归还乙方。
第十条 争议的解决
双方在合同履行中发生争议，应当协商解决，协商无法达成一致的，采取以下 方式解决：
1.双方均可以诉至 方所在地法院依诉讼解决。
2.由 仲裁委员会仲裁解决。
第十一条 合同的生效及其他 1.本协议自双方法定代表人或授权签字人签字并加盖印章之日起生效。
2.本合同未尽事宜由双方协商并签订补充协议。补充协议与本合同具有相同的法律效力，是本合同不可分割的组成部分。
3.本合同共 页，一式 份，甲方执 份，乙方执 份。
出租人(甲方)： 承租人(乙方)：
法定代表人（或授权代理人）： 负责人（或授权代理人）：
签订日期： 签订日期：
“营改增”后设备租赁收入如何纳税
设备租赁业务属于有形动产经营性租赁，指在约定时间内将机器设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。那么，在执行营业税改征增值税政策后，纳税人涉及设备租赁业务应如何缴
税呢？这需要区分情况加以处理。
境内纳税人如何纳税
法人纳税主体财税〔2011〕111号文件的附件《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。对于有形动产经营性租赁，属于现代服务业征收增值税的范围，
应按17%的税率缴纳增值税。
同时，根据《企业所得税法》第六条第（六）项及相关规定，企业取得的租金收入属于企业所得税的应税收入。因此，单位对外提供租赁服务，应依法缴纳企业所得税。另外，根据《印花税暂行条例》规定，对于财产租赁合同，应按租赁金额1‰的税率缴纳印花税。 例：甲公司属于增值税一般纳税人，自2012年12月1日起，公司所在地对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。当
月，甲公司与客户签订租赁合同，取得车辆出租价税合计收入117
万元，缴纳各项税收如下：
增值税＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元） 城建税和教育费附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）
印花税＝1170000×1‰＝1170（元）
企业所得税应税收入＝1170000÷（1＋17%）＝1000000
（元）
个人纳税主体根据财税〔2011〕111号文件规定，对于个体工商户和其他自然人对外提供租赁服务，一般情况下，按小规模纳税人依3%税率缴纳增值税。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起
征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计缴增值税。 同时，根据《个人所得税法》第二条第（八）及相关规定，个人取得的财产租赁所得属于个人所得税征税范围。对于财产租赁所得适用20%比例税率，按月缴纳个税。每月租赁收入小于或等于4000元，应纳税所得额＝收入－相关税费－修缮费用（800元为限）－800元；每月租赁收入超过4000元，应纳税所得额＝[收入－相关税费－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）。另外，根据《印花税暂行条例》规定，对于财产租赁合同，应按租赁金额1‰的税
率缴纳印花税。
例：个体工商户李某属于小规模纳税人，自2012年12月1日起，其所在地区对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。当月，李某对外签订车辆租赁合同，取得租赁收入价税合计18540元，发生车辆修缮费用2800元。假定该区域增值税起征点为20000元/月，除了销售额未达到增值税起征点可免征增值税外，李某应缴
纳各项税收如下：
印花税＝18540×1‰＝18.54（元）
个人所得税＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%
＝2835.43（元）
境外纳税人如何纳税
法人纳税主体根据财税〔2011〕111号文件第六条和财税〔2011〕133号文件第六条及相关规定，中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。在中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，除国际运输服务外，按照适用税率扣缴增值税。所以，对于境外单位在境内发生有形动产经营性租赁行为的，按照适用
税率实行增值税代扣代缴。
同时，根据《企业所得税法》第三条、第四条、第十九条和《企业所得税法实施条例》第九十一条、第一百零六条规定，非居民企业
在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，按下列方法依10%或税收协定更低的税率缴纳企业所得税，
并实行源泉扣缴：
股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，
以收入全额为应纳税所得额；
转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得
额；
其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 对于下列情形，由县级税务机关指定扣缴义务人：预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预
缴申报的。
例：丙公司属于境外一家企业，在中国境内未设立机构场所。 2012年12月1日，在我国试点地区营业税改征增值税范围的某市区，购入机器设备后租赁给境内该市区的A公司。2012年12月共取得机器设备租赁收入，价税合计117万元。A公司对该项租赁收入应代扣代缴各项税收如下：代扣代缴增值税＝1170000÷（1
＋17%）×17%＝170000（元）代扣代缴城建税和教育费附加＝
170000×（7%＋3%）＝17000（元）代扣代缴印花税＝1170000×1‰＝1170（元）；代扣代缴企业所得税＝
1170000×10%＝117000（元）《企业所得税法实施条例》 第一百零三条规定，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。并且，国税发〔2009〕3号文件第八条进一步重申，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。而目前税法并没有规定增值税可以扣除。所以，对于代扣代缴的境外纳税人来说，在税法没有明确之前，有形动产租赁收入中包含的增值税，和非试点地区有形动产租赁收入中包含的营业税一样，不得从收入总额中扣除。因此，A公司在代扣代缴企业所得税时，不得扣除收入总额中包含的增值税税额。 个人纳税主体根据财税〔2011〕111号文件第六条和财税〔2011〕133号文件第六条及相关规定，对于个人提供租赁服务，应纳增值税。境外个人在境内提供应税服务，除国际运输服务外，应由扣缴义务人按适用税率代扣代缴增值税。同时，根据《个人所得税法》第二条第（八）项及相关规定，对于个人取得的财产租赁所得属于个人所得税的应税收入，应纳个人所得税，并由使用方代扣代缴。
营改增后企业出租房屋应当如何纳税？
2016-07-04
一、关于增值税
企业出租房屋取得的收入按“现代服务—租赁服务”缴纳增值税。一般纳税人适用税率为11%。小规模纳税人按5%征收率计算缴纳增值税。
一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房，免征增值税。
军队空余房产租赁收入，免征增值税。
二、关于房产税公司租赁员工车辆开票交税
企业出租房屋，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12%。 无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。
对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。
对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。 2016年1月1日至2018年12月31日，对公共租赁住房免征房产税。
根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）文件规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合
同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
三、关于印花税
企业出租房屋签定的租赁合同属于财产租赁合同，需按规定缴纳印花税，税率为0.1%。税额不足1元，按1元贴花。
四、关于企业所得税
企业出租房屋取得的收入需按规定计算缴纳企业所得税。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
五、相关税收优惠政策
根据《财政部 国家税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的通知》（财税〔2015〕139号）精神，自2016年1月1日至2018年12月31日，对下列情况给予税收优惠：
1.对公共租赁住房建设期间用地及公共租赁住房建成后占地免征城镇土地使用税，在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的城镇土地使用税。
2.对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。
3.对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税;对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。
4.对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源、且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。
5.企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公共租赁住房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
6.对符合地方政府规定条件的低收入住房保障家庭从地方政府领取的住房租赁补贴，免征个人所得税，
7.对公共租赁住房免征房产税。公共租赁住房经营管理单位应单独核算公共租赁住房租金收入，未单独核算的，不得享受免征房产税优惠政策。（12366纳税服务中心 赵 薇）
为节省经营费用支出，现在越来越多的企业使用私人车辆用于办公经营（即“私车公用”），而企业则以报销形式限额或不限额地向私人车主支付相关的车辆费用。据了解，目前全国各地对此类现象的规定也不尽相同，大家不妨将当地了解的情况进行一下交流！
也谈私车公用的税收处理
汽车随着经济发展逐步步入家庭，成为代步工具，驾驶不再约定俗成为一项职业，仅仅为一项技能。私车已经成为一种趋势，伴随着相关的私车公用，相关费用的处理也成为摆在企业面前的实际问题，特别是税收问题，问题一旦具有普遍性，就必须有清醒的认识。
一、汽车相关的成本与费用
在讨论私车公用的相关税收处理之前，首先让我们来了解一下与汽车相关的成本，费用，主要包括在以下几个方面：
（1）汽车购置费用
汽车的购置费用，主要包括汽车购买费用，车辆购置税等归属于财产本身的费用，法律上习惯上称取得所有权支出，税收习惯称资本支出，例如企业所得税相关资产处理中对固定资产的税收处理有明确的规定“购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。”
（2）汽车各项规费
汽车的各项规费，主要是指养路费，以及车船使用税，还包括营运车辆要支出的线路费等相关费用。
（3）汽车维修费
汽车维修费，实际工作中应该包括两项：维保费和维修费。其中维保费是按年收取的对汽车进行日常保养，以及提供会员制下各项会员免费服务项目；汽车维修费包括汽车正常维修费，按照金额的大小（占主要因素），企业所得税将其分为固定资产修理费以及固定资产改良支出，其摊销时间有所不同。
（4）汽车运行费用
汽车运行费用，指汽车正常行驶过程中耗用的油费，以及相关的费用包括过路过桥费，汽车停车费。
（5）汽车保险费
由于汽车本身价值较大，行使过程中危险性较大，涉及的经济利益支出较大，一般国家会强制性要求汽车购买相应的保险，如汽车第三者责任险；同时车主对汽车本身会购买汽车财产险，如盗抢险等。
二、私车公用经济成本的节约性
对于私车公用有什么好处企业一般有自己的小九九，就连政府机关都在进行公车改革，其经济成本的节约性是众所周知的，这也就是私车公用普及的原始冲动点。
比较起来私车公用，成本节约主要在以下几方面：
1. 节约司机的工资成本。
假设司机每月一千元的工资，再加上相关的人头费（包括社保、公积金以及福利费）占工资约50%，每年的光司机的成本就达到18,000.00元，私车公用就能节约一笔司机的开支。
2. 节约汽车的运行成本
汽车私有化了，结束了过去汽车1/3时间是工作占用，1/3时间是领导的私人占用，1/3是司机个人占用，首先缩小了运行时间，自然也就节约了运营成本，汽车私有化之后，车主对车更加爱惜，其维修成本也是车主本身的，也就自然降低了。
3. 特定条件下节约广告成本
现在商品的同质化越来越普遍，如何凸现其产品的差异性，广告成为越来越流行的成本，作为媒体的一部分，车身广告也是值得考虑的，目前股份制银行经常采用支付给私车主一定车贴的方式，要求其私车印刷广告词语，其自然比商业的广告公司节约。
4. 特定条件下工资费用化，降低个人所得税。
由于目前个人所得税管理还处于发展阶段，很多个人合理支出并没有计算在扣除项目上，如汽车折旧支出，通过采用费用报销方式下给予车贴，一定程度上加大了扣除金额，从整体上来看节约了经营成本。
5. 特定条件下将费用化的成本转成运输费用，抵扣增值税进项税。
特定条件下，将私车挂靠运输公司，公司向运输公司支付使用费，取得运输费用发票用于抵扣，从而将内部的汽车费用，变成了可以抵扣的成本费用。
三、私车公用的主要形式
既然成本节约，就涉及实际操作的问题，目前实务中私车公用的形式包括以下四种主要形式:
（1）以现金发放或费用报销方式
企业经营中无法提供公务交通，员工利用其私车为公司服务，公司现金或者报销方式支付个人负担其公务相关的费用形式。
实际操作过程中，一般会有一套规范的管理制度，采用限额的方式，发放或报销一定的车贴，不同岗位，不同级次可能对应不同的标准，一般会参照公务车改革的具体思路进行，有级差。公司租赁员工车辆开票交税
（2）广告支出的对价形式
公司员工利用其私车为公司提供车身广告形式等，企业作为对价的一种形式，给于一定的车贴或者允许报销一定的私车运营费用作为补偿。
尽管其从经济的角度有一定的合理性，但实务操作中，经常会出现老总的汽车车身广告价值高于员工汽车的广告价值，而一般的理解应该为车身广告应该与车相联系，另外对于车身广告价值很难从有一个公信的价值，无法衡量其价值是否真实合理。
（3）签订租赁协议，支付租金
私车挂靠汽车租赁公司，汽车租赁公司与企业签订租赁协议，企业按期支付相关租金。 此种其实质就是经营性租赁回来的公车，形式上的私车公用，其租金应该是相对固定的，由于上述存在着双重征税的问题，即汽车租赁公司，车主都需要缴纳流转税和所得税，这种操作模式从经济上讲，如果自己企业员工的车辆，体现不出成本的节约型，如果日常中遇到这样的现象一般会有税收的瑕疵，可能会存在虚开票的行为。这样的租赁在经济社会中一般是连车带人一起租，作为企业租赁汽车使用其最主要的成本节约在于将运输业务发包，从而减少管理成本。
（4）汽车挂靠，提供运输服务
私车挂靠运输公司，运输公司与企业签订运输服务，企业支付运输费用。
这种情况同前面的分析是一致的，其区别在于汽车租赁和汽车运输在于确定收入的方式是不一样的，汽车运输公司是按工作量进行收入计量的基本方法。
正如分析的一样的第（3），（4）种方式是正常经济贸易，相关的税务处理已经很明确，本文研究的重点要分析的是前两种模式，其主要特点有车贴的享受者为公司员工，与其工作的岗位、职务有着一定的联系，其级差的存在客观上也是一种职工福利的体现。
四、私车公用税收处理的主要难点
私车公用由于其属于企业内部的一种服务关系，其本身出发点是对费用的一种补偿，其主要涉及的税种主要集中在所得税上面即企业所得税，个人所得税。私车公用由于其特殊性，税收处理主要存在以下三个难点：
（1）公私费用难以划分
既然是私车公用，就有一个费用划分的问题，如何准确的划分哪部分费用是个人的，那部分费用应该由企业承担，以及什么是汽车固定成本，什么是运营成本，现阶段无论是企业自身还是各监管部门，都还难给出一个准确而且简单易行的办法。这对企业所得税，个人所得税均有实质的影响。
（2）票据的真实合法性问题
真实合法性的问题，已经讨论很久，在这个问题上与现实的税务实践还是有非常大的冲突，对企业而言是很大的税收风险。真实合法本身是指业务本身真实，票据取得合法，但是税务实践却是采用以票管税的做法，强调公司列支费用必须取得开具抬头为企业的办法，虽然比较机械，但是执行起来很方便，征管成本最小。
但是实务操作中作为汽车运营成本的养路费，汽车保险是否应该由企业部分承担，现实的问题如果员工驾驶汽车在执行公务中受到伤害发生事故，使私人行为还是公司行为，还有涉及到赔偿问题，这样会涉及到风险，企业是否可以承担其汽车责任险等，均与税务实践有所差距。
（3）对价支出在税收是否合理
广告性支出的对价补偿税收是否合理，其从企业经济的角度存在着经营成本最小化的基础之上是达到了效果，如果简单就其员工收到的补偿要求交流转税也缺乏必要的依据，对企业如果从票据真实合法性的角度又难以深究，税收如何引导值得我们研究。
五、私车公用的现行税收规定
目前对于私车公用国家和地方陆续颁发了一些规定:
1. 企业所得税
目前全国行文件还没有针对性的文件出台，《江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发[2004]097号）规定：“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。
笔者认为江苏省国税文件的对私车公用费用较好体现了真实相关的原则，对应该归属于汽车所有权本身的费用不允许列支，另由于真实合法性的实际操作中本应该进行合理分摊的运营中发生的费用，如养路费，汽车保险，不能扣除，同时我们也应当注意到该文件实际上回避了公私费用分摊，将决定权归还企业本身，体现了对企业自主经营的一种支持，尊重了客观的经济规律。
2. 个人所得税
《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函
[2006]245号）规定：
（1）因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
（2）具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行，即：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务局备案。
笔者注意到《关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》（国税函[2005]364号）有这样的一段话“考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。”，与国税发[1999]58号扣除标准的确认方法不一致，具体怎样还有待明确。
六、规范私车公用税收处理还应明确的问题
从现行政策分析来看笔者认为在规范私车公用的税收处理还应明确以下几点：
1．税收政策的衔接
由于私车公用涉及公与私，在税收政策上应该考虑到个人所得税和企业所得税的政策衔接，尽量规避重复征税。
2．真实合法性在所得税如何体现
如何建立在以票管税，同时又结合经济规律的本身，让真实合法性原则能够充分所得税基础之上的体现，促进和引导、规范经济行为的发生。
（作者单位：南京市高新区国家税务局）
“私车公用”中个人取得补贴收入如何计缴个人所得税
近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：
一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人
“营改增”后运输业挂靠经
营需注意涉税风险
运输业挂靠经营现象普遍，实际车主和名义车主往往不一致，车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。通过挂靠，可以取得开具货运发票的资格，而且在事故处理、保险赔付等方面获得一定的便利。
“营改增”条件下，这种经营方式如果处理不好，将产生不小的涉税风险。
以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。
以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。
因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无法承受企业所得税支出。
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
一些纳税人既从事货物运输，也从事港口码头服务、场站服务、货物运输代理、仓储和装卸搬运等物流辅助业务。“营改增”政策对提供运输服务和物流辅助服务规定了不同的税目税率。
判断货物运输还是货运代理则以是否直接提供货物运输劳务作为标准。实务中，税务机关和纳税人在税目、税率的适用上往往会产生分歧。
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