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增值税与销项税的差别
增值税税率的一般规定：
我国增值税设置两档税率，一档为基本税率17%，一档为低税率13%，此外还对出口货物实行零税率。
一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。
进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务,所支付或负担的增值税额。
进项税就是购进货物时所发生的税金,可以和销项税抵,如进项税多可做为留抵税,用于以后月份抵,若销项税多则应向税务部门交纳税款.
所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征的一种税。如果你是一般人纳税人，你花1元钱买的商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话)，给你商品的一方要替税务局向你收0.17元的税款。你要向卖给你商品方支付1.17元.当你把1元的商品以1.2元卖出的时候(或加工成别的商品以1.2元卖出时),你要替税务局向购买方收取1.2*0.17=0.204元税款.实际你的纳税额是0.204-0.17=0.034元.0.17元叫进项税0.204元叫销项税.用0.17元抵减0.204元的过程就叫抵扣进项税.抵扣的前提是你是一般纳税人,有认证过的进项税额.当月没抵扣完的可到以后抵扣.
准予从销项税额中抵扣的进项税
购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款
进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款
购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率 纳税人支付运输费用，可以根据运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率
购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。
不得从销项税额中抵扣的进项税
购进固定资产而支付的增值税，但购置税控收款机所支付的增值税可以抵扣，另外，根据财政部、国家税务总局2005年2月24日的财税[2005]28号《关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》规定，东北地区的增值税一般纳税人购进固定资产支付的增值税可以全额抵扣。
用于非应税项目的购进货物或者应税劳务而支付的增值税
用于集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务而支付的增值税
用于免税项目的购进货物或者应税劳务而支付的增值税
非正常损失的购进货物所包含的增值税
非正常损失的在产品、产成品，其耗用的购进货物或者应税劳务所包含的增值税
未取得并保存增值税扣税凭证、以及值税扣税凭证未在规定期限内交税务机关进行防伪认证或认证未通过
未在规定的期限内申报抵扣的进项税
一、知道销项，怎样计算进项
例如：4月份总共开了42000元给客户（价税合计）
进项计算：
42000/1.17=35897.44（销项的不含税金额）
35897.44*2.2%=789.74（当月应交的增值税）
789.74/0.17=4645.55（税金的不含税金额）
4645.55*1.17=5435.29（税金的含税金额）
42000-5435.29=36564.71（当月应拿的进项含税金额）
二、知道进项，怎样计算当月我还可以开多少发票出去
例如：4月份供应商开了30000元的材料发票，供电公司有7000元的电费发票，合计为37000元（含税金额） 计算我4月份还可以开多少发票给客户：
37000/1.17=31623.93（进项的不含税金额）
31623.93*2.2%=695.73（本月应交的增值税）
695.73/0.17=4092.51（税金的不含税金额）
4092.51*1.17=4788.24（税金的含税金额）
37000+4788.24=41788.24（当月应开的销项含税金额）
根据原理：销项税额-进项税额=应交税金
销项税额=价税合计金额（开给客户的含税金额）/1.17*0.17
税负率=应交税金/不含税的金额收入
税销售额为219692.65，那么税额应该是31921.15，若你想交4694.29税金，那么直接将31921.15-4694.29＝27226.86就是你所想开的进项税
也就是要开160158.025的不含税进项
100-（100/1.17*0.027/0.17*1.17）
《企业会计准则第9号——职工薪酬》第四条规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
根据上述资料，在计提工会经费时分录如下
借：生产成本
固定资产
无形资产
管理费用
贷：应付职工薪酬-工会经费
在实际拨交工会组织时分录如下‘
借：应付职工薪酬-工会经费
贷：银行存款增值税销项税额怎么确定
两种帐务处理方法：
1、如果不采取提取方法，缴纳时，直接作凭证：
借：管理费用--残保金
贷：银行存款（或现金）
2、如果提取的话：
（1）提取时
借：管理费用--残保金
贷：其他应付款--残保金
（2）上交时
借：其他应付款--残保金
贷：银行存款（或现金）
增值税的计算 公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 不含税销售额×税率=应缴税额
上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：
你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。
为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 再比如：
你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。 如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。
沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙
产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司„„，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。
如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款——a公司 11700
分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。 你公司向b公司销售80件甲产品时，分录：
借：应收账款——b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费——应交增值税（销项税额）2550
分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。
增值税附加税泛指地方税务局征收的以实际缴纳的增值税为计税依据的税费，具体是指：城建税、教育费附加、地方教育费附加。
其税（费）率分别为：城建税7%（市区）、5%（县城镇）、1%（其它），教育费附加3%、地方教育费附加2%。 其计算是： 实际缴纳的增值税*税（费）率
城建税=增值税*7% 教育附加费=增值税*3% 地方教育附加=增值税*2%就可以
增值税附加税是按实际缴纳的增值税款来计算的，一般是城建税按7%，教育费附加按3%，还在地方教育附加2%和堤防费2%，合计为增值税款的14%。
营业税附加税是根据实际缴纳的营业税款来计算。不能抵扣。
增值税
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 定义
value added tax（VAT）
从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
计算
公式为：应纳税额=销项税额-进项税额
增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 不含税销售额×税率=应纳销项税额
上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如：
你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。
为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。
再比如：
你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。但也有8项不能抵扣的。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。 如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：
你公司向a公司购进100件货物时，分录：
借：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款——a公司 11700
分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。
你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱，分录： 借：应收账款——b公司 17550
贷：主营业务收入 15000
应交税费——应交增值税（销项税额）2550
分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。
销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月25日，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994年1月1日起施行。
实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；第二、有利于生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来；第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。
应该注意的是价外税只是商业对商业。
标价方法的规定：
当交易是商业对顾客时，标价必须含税。当交易是商业对商业时，标价不必含税。 相关概念
一、增值税的纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
二、增值税的征收范围
增值税征收范围包括：1、货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；2、应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；3、进口货物。
三、增值税的税率
增值税税率分为四档：基本税率17%、低税率13%，征收率和零税率。
四、增值税的计税依据
纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
五、增值税应纳税额的计算
1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。
2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率
六、增值税的纳税申报及纳税地点
增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起５日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
七、增值税的优惠政策
下列各项的增值税免征：
1.农业生产者销售的自产初级农业产品；
2.避孕药品和用具；
3.古旧图书；
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；
6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；
7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
8.销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。
八、理论增值税
理论增值税是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳增值税额，其计算公式为：
1、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式：
理论增值税=（不含税收入-可抵扣成本）×适用税率
=[不含税收入-（不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用）]×适用税率 =（产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用）×适用税率
2、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式：
理论增值税=（不含税收入-商品销售成本）×适用税率
=商品销售毛利×适用税率
在计算理论增值税时未考虑固定资产和期间费用进项税额，这是因为固定资产进项虽然对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时剔除其进项税额对税负的影响，可使其与同期没有固定资产进项税的企业的增值税税负相比具有可比性；而期间费用进项因其在整个进项税额中所占的比例很小，故在计算本指标时，为了简化算式，节约管理成本，可忽略不计，但对于一些经营大宗商品的企业，如钢材、矿石、水泥、煤炭经销企业，由于其运杂费占期间费用的比重较大，故在对这类企业进行增值税税负考核时，要考虑运费进项对税负的影响。
（“理论增值税”这一概念参考企业管理出版社2008年6月出版，杨德松主编《偷税与反偷税博弈》第十一章）
纳税范围及对象
纳税主体
纳税义务人
从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。在1994年之前外资企业缴纳工商统一税，并不是增值税的纳税义务人，但1993年11月6日国家税务总局发布国税发[1993]138号《关于涉外税收实施增值税有关征管问题的通知》后，从1994年1月1日起外资企业也成为增值税的纳税义务人。
由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为：
生产型纳税人，年增值税应税销售额为50万元人民币；
批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为80万元人民币。 小规模纳税人增值税销项税额怎么确定
年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。
对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。
一般纳税人
年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的，这一标准可以放宽至30万元人民币，但对非生产型商贸企业无论其会计核算健全是否健全均要达到标准才能认定为一般纳税人。另外，由于自1999年起国家强制推广税控加油机，并禁止非税控加油机的生产和销售，所以国家税务总局2001年12月3日发布国税函[2001]882号《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》规定从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。
已认定为一般纳税人的企业如无下列行为，即使某一年度的应税销售额达不到标准通常也不取消其一般纳税人资格。
虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；
连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；
不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。
对于刚刚成为一般纳税人的商贸企业（包括小规模纳税人转为一般纳税人）需经过一个纳税辅导期才能成为正式的一般纳税人，辅导期一般不少于6个月。辅导期内税务部门将对其进行较严格的管理，包括：限制每月的专用发票申购数量，如需超额申购的，要按前次巳领购并开具的专用发票销售额，向主管税务机关预缴4％的增值税款等等。
辅导期达到6个月后，税务机关应对其进行全面评审，如同时符合下列条件，可认定为正式一般纳税人。
纳税评估的结论正常
约谈、实地查验的结果正常
企业申报、缴纳税款正常
企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证
凡不符合上述条件之一，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。
税率、征收率
增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。
基本税率
对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17％的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。
增值税应纳税额的计算
首先要知道三种情况（三大基本公式）
一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
小规模纳税人或销售特殊货物：
应纳税额=当期销售额×征收率
进口货物进口环节：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额增值税销项税额怎么确定
当期销项税额=当期销售额×适用税率
当期进项税额=①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税+②上月结转来的未抵扣完
的进项税
小规模纳税人或销售特殊货物：
应纳税额=当期销售额×征收率
进口货物（进口环节）：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
一；增值税计算专题
1、增值税的计税依据——销售额的确定
2、一般纳税人销项税额的确定
3、一般纳税人进项税额的确定
4、应纳税额的计算
(一)销售额的确定
①指的是不含税的销售额，通常在在考试题目中会明确告知“含税”或“不含税”；
②如果未明确告知“含税”或“不含税”，则看关键词，如“增值税专用发票注明的销售额”就是
不含税的销售额，“普通发票注明的金额”是含税的销售额，直接销售给消费者个人所取得的
收入是含税的销售额。
③含税的销售额必须换算为不含税的销售额，具体方法
一般纳税人——
不含税的销售额＝ 含税的销售收入/（1+税率）
小规模纳税人——
不含税的销售额＝ 含税的销售收入/（1+征收率）
举例1 某公司为增值税一般纳税人，2008年1月销售钢材一批，开出增值税专用发票，
注明销售额8000元，税额为1360元；另开出一张普通的发票收取包装费117元。要求：
计算该公司1月份增值税销售额。
销售额＝ 8000＋117/（1＋17%）
＝8100（元）
举例2 某百货公司为增值税一般纳税人，2008年2月从农业生产者处购进免税农产品
大米3000公斤，取得收购凭证注明的收购款为5000元；当月销售大米一批，开出普通发
票注明的销售款4000元；另销售家电取得含税销售额20000元，未开任何发票。要求：计
算该公司2月份增值税销售额。
销售额＝ 4000/（1＋13%）＋20000/（1＋17%）
＝20633.84 （元）
某五金工具厂为小规模纳税人，2009年1月该厂取得销售收入（含增值税）5512元。要求
计算该厂1月份增值税销售额。
销售额＝5512/（1＋3%）
＝5351.46（元）
举例4
某商店为小规模纳税人，2009年1月该商店购进商品支付货款5000元；销售货物取得销售
收入（含增值税）4500元。要求计算该商店1月份增值税销售额。
销售额＝4500/（1＋3%）
＝4368.93（元）
2、特殊销售方式下销售额的确定
如：折扣销售
还本销售
以旧换新
混合销售
兼营等
举例5
某商场是增值税一般纳税人，2008年5月向消费者个人销售家具100件，每件单价（含税）
1000元。商场为促销给了消费者5%的折扣，实际单价（含税）950元。则该商场当月的增
值税销售额是多少？
折扣销售
对此要看该商场发票是怎么开的：
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值
税，即销售额＝ 1000×100×（1－5%）/(1＋17%) 或 950×100/(1＋17 ＝
81196.58（元）
②如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，即销售
额＝ 1000×100/(1＋17%)＝85470.09（元）
举例6
某商场是增值税一般纳税人，2008年6月采取以旧换新方法销售冰箱10台，同时回收旧冰
箱10台，每台回收价为200元，实际取得现金净收入22400元。已知每台冰箱市场零售价
为2440元（含税）。则该商场当月的增值税销售额是多少？
根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）的，应按新货物的同期销售价
格确定销售额，即销售额＝ 2440×10/(1＋17%) 或 （22400+200×10）/(1＋17%)＝
20854.70（元）
举例7
某商场是增值税一般纳税人，2008年7月采取还本销售方法销售彩电100台，每台彩电市
场零售价为1700元（含税），共收取货款170000元。商场扣除还本准备金后按160000元
作销售处理。则该商场当月的增值税销售额是多少？
根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是销售价格，不得从销售额中减
除还本支出，即销售额＝ 170000/(1＋17%)＝145299.15（元）
举例8
某商场为增值税一般纳税人，2008年8月销售木地板，每平方米售价100元，共销售1000
个平方米；同时，应客户需要，将这1000平方米的木地板负责安装，每平方米加收20元安
装费。要求：如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该商场当月增值税销售额为多
销售额＝1000×（100＋20）/(1＋17%)＝102564.1026（元）
举例9
某工业企业为增值税一般纳税人，2008年9月该企业批发其产品100件，每件单价（含增
值税）100元；同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务，获取运输收入2万元。要求：
该如何确定该企业9月份增值税销售额？
分别核算，则增值税销售额＝100×100＝8547.01（元）
1＋17%
未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额＝100×100＋ 20000＝28547.01（元） 1＋17%
举例10
某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开发和转让。
某月硬件销售开具普通发票，金额为18万元。另接受委托开发并转让软件取得收入2万元。
则该企业当月增值税销售额为多少？（征收率为3%）
增值税销售额＝180000/（1+3%）＝174757.28（元）
举例11
公司进口一批原材料，其关税完税价格为100万元，需纳关税9万元，消费税5万元。该原
材料适用17%的增值税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。
增值税组成计税价格＝100＋9＋5
＝114（万元）
（二）一般纳税人销项税额的确定
1、销项税额＝销售额×税率
2、注意①这里的“销售额”是不含税的销售额，如果是含税的销售额，则必须换算为不含税
的销售额；②这里的“税率”要看是低税率13%还是基本税率17%
举例12
某商场为增值税一般纳税人，2008年10月其购进原材料支付货款1万元，并取得专用发票；
当月销售彩电10台，每台含税单价2100元；同时，销售大米1吨，每公斤2.4元（含税）。
要求：计算该商场10月份增值税销售额和销项税额。
（1）该商场10月份增值税销售额＝10×2100/（1＋17%）＋1000×2.4/（1＋13%）
＝17948.72＋2123.89
＝20072.61（元）
（2）该商场10月份增值税销项税额＝17948.72×17%＋2123.89×13% ＝3327.39（元）
举例13
某农机厂2008年11月销售农机配件取得不含税销售额2.3万元；销售农机取得含税收入5
万元。要求：计算该农机厂当月销项税额。
该农机厂当月销项税额
＝2.3×17%＋5/（1＋13%）×13%＝0.9662（万元）
（三）一般纳税人进项税额的确定
1、这里的“进项税额”是指按照税法规定准予抵扣的进项税，通常包括两项①当月发生的购
进货物支付的准予抵扣的进项税；②上月结转来的未抵扣完的进项税
2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况①以票抵扣，即以增值税专用发票或
海关开出的完税凭证注明的税额抵扣；②计算抵扣主要涉及三种情况；购进免税农产品、购
进废旧物资、购进货物支付的运费。
某企业是增值税一般纳税人，2009年1月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？
该企业当月准予抵扣的增值税进项税额＝2+3=5（万元）
注：购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣
举例15
某企业是增值税一般纳税人，2008年1月购进一批免税农产品，买价为10万元；另外为销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额1万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？
该企业当月准予抵扣的增值税进项额＝10×13%+1×7%＝1.37（万元）
举例16
某为增值税一般纳税人。2009年1月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值税为1.5万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为3万元。当月销售产品取得不含销售额20万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额
＝1.5+3=4.5（万元）
注：购进固定资产设备进项税额09年1月1日起准予抵扣
举例17
某商场为增值税一般纳税人，2008年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为100万元；另购进生产用的水果一批，买价为10万元。计算：该企业当月准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额
＝100×17%＋10×13%＝18.3（万元）
举例18
某企业为增值税一般纳税人 ，2008年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款为2万元。支付运费1000元，取得运输单位开具的运费普通发票。
要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额＝20000/（1＋17%）×17%＋1000×7%＝2875.98（元） 举例19
某国有商业企业2008年5月购进货物支付进项税额18万元，但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利。 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？
〖该企业当月准予抵扣的进项税额＝18－18÷3－18÷3＝6（万元）〗
举例20
某企业为增值税一般纳税人 ，2008年6月进口原料一批，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为5万元；支付运费取得运输单位开具的运费普通发票注明的金额为2万元，其中运费1万元，建设基金0.5万元；随同支付装卸费0.3万元，保险费0.2万元。
要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。
〖该企业当月准予抵扣的进项税额＝5＋（1＋0.5）×7%＝5.105（万元）〗
（四）应纳税额的计算
1、一般纳税人：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
2、小规模纳税人或销售特殊货物：
应纳税额=当期销售额×征收率
3、进口货物进口环节：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
举例20
东方家具公司为增值税一般纳税人。2008年2月,该公司发生以下经济业务：
(1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。
(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。
(3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格8万元,已纳关税1万元。
(4)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。
已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。
要求：
(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。
(2)计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。
(3)计算该公司2月份增值税销项税额,并列出计算过程。
(4)计算该公司2月份应纳增值税税额,并列出计算过程。
(答案中的金额单位用万元表示)
举例20答案
(l)进口辅助材料应纳增值税税额 =（8+1）×17%=1.53(万元)；
(2)2月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%＋ 1.53 =8.4(万元)；
(3)2月份销项税额=93.6/（1+17%）×17%=13.6(万元)；
(4)2月份应纳增值税税额= 13.6 － 8.4 =5.2(万元)。
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