【www.dagaqi.com--男性创业】
【摘要】本文讨论短缺材料入库在实际成本法与计划成本法两种方法下不同的计价构成、账务处理，通过对同一例题的探讨进一步明确了不同方法的特点、处理原则，为原材料的正确计价、核算提供借鉴参考。
【关键词】材料短缺 实际成本法 计划成本法
制造业在生产产品过程中必然要消耗各种材料，作为产品组成部分的原材料来，其计价有两种方法，一是实际成本法，二是计划成本法。实际成本法指的是材料收入、发出、结存都按成本计价，它包括从采购到入库前发生的全部支出；而计划成本法指的是原材料的收入、发出、结存均按预先确定计划成本计价。这两种方法各有优缺点、适用性，在运用过程中如果正常购进材料不发生短缺则比较简单，但一旦出现短缺、毁损情况时两种计价方法下账务处理就不同了。采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。一般情况下处理的基本原则是：在尚未查明原因之前，先按原材料的实际成本作为“待处理财产损溢―待处理流动资产损溢”入账，等查明原因后再根据下列具体情况转账：
①定额内合理的途中损耗。合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的损失，是正常生产经营的必要成本，因此应当计人存货的入账价值。凡属运输途中的合理损耗，按其实际成本记入入库原材料成本。
②属于供货单位少发，贷款承付前，按短缺数量和发票单价，计算出应拒付金额，向银行办理拒付手续，然后按实际应支付款项付款；如果货款已支付，应填写赔偿请求单，转入“应付账款”或“其他应收款”账户。
③属于自然灾害等原因造成的非常损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失记入“营业外支出――非常损失”账户。
④属于无法收回的其他损失，记入“管理费用”等账户。
⑤如一般纳税人购进货物的进项税额不能形成销项税额时，如购进货物改变用途或发生非正常损失等，还应将增值税计入“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”。
在教学过程中发现材料入库时在不同计价方法下会计处理过于笼统，账务处理最易出错和最不好理解，现举例说明不同点，以供参考。
例：某企业为增值税一般纳税人，2012年6月12日，向长江厂购入乙材料400公斤，单价50元，价款计20000元，增值税进项税为3400元，另发生运费500元，均以银行存款支付。20日，材料验收入库，发现短少100公斤，其中供货单位少发40公斤（已同意以后补发），运输部门责任丢失20公斤，定额内损耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定运费全部由入库材料负担）。29日，假定上述30公斤原因查明，属于非常损失。
实际成本法下账务处理：
（1）采购时：借：在途物资——乙材料20465
应交税费——应交增值税（进项税额）3435
贷：银行存款23900
（2）入库时：借：原材料——乙材料15965
应付账款2000
其他应收款——运输部门1170
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500
贷：在途物资—乙材料20465
应交税费——应交增值税（进项税额转出）170
（3）查明原因处理：借：营业外支出1755
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）255
计算说明：（1）原材料成本=入库部分买价+运费+定额内损耗成本
=300×50+465+10×50=15965元
（2）应付账款（供货单位）=40×50=2000元
其他应收款（运输部门）=买价+税款
=20×50+170=1170
待处理财产损益=买价=30×50=1500元（查明原因后再处理税款）
以上可以看出，采购数量400公斤，入库数量按实际数量300公斤，但入库材料成本按310公斤计价，10公斤合理损耗计入了材料成本，入库材料实际单位成本约为53.22元（15965÷300）。这样由于原材料成本负担原材料的短缺和损耗，提高了入库材料实际单价。
这种方法的特点在于可以为产品成本提供直接实际材料费用资料，便于产品成本的归集。
计划成本法下账务处理
资料同上，假定入库材料计划单位成本为53元。
（1）采购时：借：在途物资——乙材料20465
应交税费——应交增值税（进项税额）3435
贷：银行存款23900
（2）入库时：借：原材料——乙材料15900
应付账款2000
其他应收款1170
待处理财产损益—待处理流动资产损益1500
材料成本差异—原材料965
贷：在途物资—乙材料20465
应交税费——应交增值税（进项税额转出）170
（3）查明原因处理：借：营业外支出1755
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益1500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）255
计算说明：（1）原材料成本=入库材料计划成本
=实际入库数量×计划单位成本
=300×53=15900元
（2）材料成本差异=运费+定额内损耗成本
=465+10×50=965元
以上可以看出，计划成本法下原材料入库始终按计划成本进行，合理损耗计入材料成本差异。从制定计划开始，是留有余地的，采购单价为50元，考虑可能发生的相关费用，确定计划单位成本为53元，但本例中应为节约差的计划，负担了损耗等费用，掩盖了节约额，结果造成是超支额。
这种方法的优点是简化了存货日常核算，有利于考核采购部门的工作业绩。
总之，在进行原材料入库核算时必须明确采用的是实际成本法计价还是计划成本法计价，只有这样才能作出正确的判断。从同一业务不同核算方法可以看出，在材料收入、发出、结存频繁且具备计划成本资料的企业，采用计划成本计价法更简单。
参考文献：
[1]《企业会计准则—存货 》财政部编中国经济科学出版社
[2]《企业财务会计》王宗江高等教育出版社
一、我国地域辽阔，地理纬度独特，自然生态条件优越，草地、湿地面积约7200万亩，仅河南就有270多万亩，很适于养鹅。我国有3000多年的养鹅历史，有十多个各种类型的优良鹅种，是世界上的养鹅大国，年饲养量约达8亿只，占世界养鹅总量的40%左右。
二、养鹅属于劳动密集型产业。我国农村剩余劳力多，工资低，很适于养鹅生产。而具有市场竞争力的发达国家由于劳动力紧缺，工资高，不适于养鹅，故无国际竞争对手，给我们留下了宽松的发展空间，可谓难得的机遇。
三、鹅以食草为主，耗粮少，属于节粮型家禽，发展养鹅符合人多地少，农村剩余劳力多，饲粮不足，农、林、果副产品丰富的国情。养鹅和养猪相比，同样的饲料量养鹅可得到三倍于猪的产量。鹅生长快，饲料利用率高，饲养周期短，60—90天即可出栏上市，养鹅的利润高，经济周转快。
一只小鹅十几元钱，长成后按市场价一只大鹅能卖到70-100多元钱，除去人工费等,每只鹅的利润大概在50%左右。
长白鹅苗的生长速度快，肉料比高，2.6：1.肉鹅价格稳定等特点，是养殖户和家庭饲养场的投资首选。
在放牧补饲条件下，90日龄平均体重3.5公斤，耗料比为3.0：1。长白系白鹅在正常的饲养管理条件下，环境温度适应时，其羽毛生长有一定的规律，即：刚出壳时，雏鹅全身覆盖黄色的绒毛；5~15天绒毛由黄变白；20~30；绒毛全部变白；30~40天尾部、体侧、羽腹开始长大毛；50天，头面部已经长好羽毛；50~55天翅膀防除锯齿状羽管；50~60天，背部前后羽毛已经长齐；60~65天，翅羽继续生长；65~70天，大部分羽毛已经长齐；75天；已经无血管毛；毛长齐以后、无血管毛时，鹅的生长速度已经缓慢生长，渐渐换羽，所以长白鹅最佳上市时间为80日龄左右。
下面是根据2013年的数据对养鹅效益分析，各个地方实际情况不同，仅供参考：
1 、在放牧补饲条件下，每只鹅的成本： 鹅苗：每只8元；0~15日，小料一斤×1.6元=1.6元；15~30日：精料2.5斤×0.9元＝2.25元；30－70日：放牧+精料8斤×0.8元＝6.4元；70天－出栏：育肥料5斤×0.9元＝4.5元；免疫+药费：1元；综合成本：8+1.6+2.25+6.4+4.5+1＝23.75元。按平均体重7斤、每斤7.5元计算，共52.5元，去成本23.75元后，每只利润28元以上。
2、圈养料饲条件下每只鹅的成本： 雏鹅：每只8元；0～15日，小料一斤×1.6元＝1.6元，15－45日：精料9斤×0.9元＝8.1元；45－75日：粗料15斤×0.8元＝12元；免疫+药费：1元；综合成本：8+1.6+8.1+12+1＝30.7元。按平均体重7斤、每斤7.5元计算，共52.5元，去成本30.7元后，每只利润21元以上。
四、鹅的生活能力和抗病力强，适应性广，耐粗放饲养，无需高水平的饲养设施，规模可大可小，适于农户饲养。
五、鹅肉营养丰富，肉质好，蛋白质含量高达17.6—18.2%，赖氨酸含量比鸡肉高30%，鹅体脂肪含量仅11%左右，而瘦肉肪为28.8%左右，瘦羊肉为13%左右，而鹅脂肪中对人对有益的不饱和脂肪酸比猪、牛、羊都丰富得多，故鹅肉滋味鲜美，肥而不腻，且鹅肉胆固醇含量低，有益于人体健康，消费者都不用怕因吃鹅肉而引发的心脑血管疾病。欧洲一部分国家素有“富人吃鹅，穷人吃鸡”的说法。鹅的抗病力较强，疾病较少，无需大量长时间用药防治疾病，产品无药物残留，且以吃草为主，鹅肉绿色食品，随着人们的食品安全、保健意识的增强，鹅肉必然日益受到消费者青睐，因而具有很强的市场竞争力。入世后，外贸环境改善，鹅肉、鹅肥肝肥鹅产品出口量会大量增加。
六、鹅能充分利用多种农作物副产品和林木落叶转化为优质鹅产品，既丰富了鹅的饲料资源，降低了饲料成本，又能够减少烧秸秆造成的环境污染。鹅的粪便又可以肥田，增加土壤有机质，改善土壤结构，提高农作物产量，形成良性循环，促进农业可持续发展。
七、鹅可以同鱼、果、林等产业以及玉米、花生等农作物共生共长，协调发展，具有良好的生态效益。
八、鹅体综合利用率高，增值潜力大。鹅全身是宝，羽绒、肥肝、鹅掌、鹅头、鹅舌、鹅脖、鹅翅、肠、筋、胃、血等都是很值钱的畅销产品，通过鹅体的初加工、深加工和精加工，可比卖活鹅、卖胴体增值几倍、十几倍乃至几十倍，例如鹅绒在世界羽绒市场上一直是最受欢迎最活跃的商品，年贸易量约4.5万吨，含70%的鹅绒，每吨7.5—8 万美元。中国是世界上养鹅最多、羽绒产量最多和羽绒出口最多的国家，1995年仅羽绒出口创汇8.2亿美元，羽绒制品年产值达80多亿美元；鹅肥肝是国际市场上的珍贵食品，售价为3.5—4.5万美元/吨；鹅胸肌3500美元/吨；鹅掌4万美元/吨。国内市场：鹅头11000元/吨，鹅翅12000元/吨，鲜鹅肠18000元/吨，冻鹅肠14000元/吨，精鹅舌30000元/吨，粗鹅舌16000元/吨。
随着人们的食品安全、营养、保健意识日益增强，对鹅产品的消费需求量必将日益增加，市场潜力巨大，且尚无国际竞争手因此，我们应该解放思想，认清形势，在产业结构调整中，善借入世东风，不失时机地，因地制宜，大力发展养鹅业，养鹅前景大有可为。
养鹅项目的缺点：
俗话说鸭要腥，鹅要青，养鹅是要有相当大比例青饲料的，鹅群是不太适合大量圈养的；最好是要有专门的牧草种植基地和天然放牧场地，想赚大钱就要养多，但养鹅场地建设要花点钱，前期养殖可采纳大棚养殖，最好种草。但如果是种草养鹅，则需要付出一定土地成本，如果你所在的地方荒田、荒山比较多则非常适合，这样的话养鹅的利润也会比较高。
鹅的品种分类：
1、按体型大小分类：国内外一般都以活重的大小作为划分体型的标准。分为大型、中型和小型品种鹅。大型品种鹅：公鹅体重为10～12千克，母鹅为6～10千克。中型品种鹅：公鹅体重为5.1～6.5千克，母鹅为4.4～5.5千克。小型品种鹅：公鹅体重为3.7～5千克，母鹅为3.1～4.0千克。
2、按羽毛颜色分类：中国鹅品种按羽毛颜色分为灰色、白色两种。灰鹅如狮头鹅、雁鹅等；白鹅如太湖鹅、皖西白鹅等。国外鹅品种羽色较丰富，有白、灰、浅黄、黑色等。
3、按经济用途分类：随着人们对鹅产品的需要不同，在养鹅生产中出现了一些优秀的专用品种。如用于肥肝生产的专用品种；用于产蛋的专用品种；用于产绒的专用品种等。
辽宁地方优良鹅品种有豁眼鹅，该鹅属小型鹅种，主要分布在山东、辽宁、吉林、黑龙江、四川等地。该品种在山东省称为五龙鹅，在辽宁省称为昌头鹅，在吉林省和黑龙江省称为疤拉眼鹅。早期生长迅速，5月龄平均体重可达3．5公斤。母鹅8－9月龄开产，无就巢性，年产蛋120－180枚，蛋重120－140克。
从国外引进的良种鹅有莱茵鹅、朗德鹅等。
莱茵鹅原产于德国莱茵州，以产蛋量高著称。该品种适应性强，食性广，能大量采食玉米、豆叶、花生叶等。体型中等，成年公鹅体重5－6公斤。母鹅7－8月龄开产，年产蛋量50－60枚，蛋重150－190克。在适当条件下，肉用仔鹅8周龄体重可达4－4．5公斤，适于大型鹅场生产商品肉用仔鹅。
郎德鹅原产于法国西南部的郎德地区，是当今世界上最适于生产鹅肥肝的鹅种。该品种仔鹅生长迅速，8周龄体重可达4．5公斤，养鹅的利润是非常高的，养鹅前景看好。。成鹅经填肥后体重可达10公斤以上。母鹅年产蛋35－40枚，蛋重180－200克，繁殖力较低。朗德鹅羽绒产量高，对人工拔毛的耐受性强，每年可拔毛2次，平均每只年产羽绒0．4公斤。在适当条件下，经20天填肥后肥肝重可达700－800克。
西北地区养鹅业现状（中国畜牧兽医报）：
西北地区养鹅自有品种先后有两个：一个是新疆伊犁地区的伊犁鹅，已有将近300年的驯养历史，于2000年被列入国家级畜禽资源保护品种。伊犁鹅具有耐粗饲、宜放牧、抗严寒的特点，因它是中国境内几十个鹅品种中进化最慢的品种，还保留了短距离的飞翔能力，故而也叫塔城飞鹅。
近几年，伊犁鹅依托其资源保护单位的努力和当地群众的支持，对其纯种繁育、种源利用、保种扩繁、综合开发都做了大量科学、细微、繁锁、具体的工作，对伊犁鹅立足当地，辐射周边、开发利用、扩大发展起到了积极的作用。
第二个品种是陕西南部汉中地区的汉中白鹅，因汉中地区与四川省北部的广元、巴中接壤为邻，有的县（区）在历史行政区划上也曾划归四川管辖，故两地群众语言交流、风俗习惯、饮食结构、农耕方式、养殖项目上更是融为一体，养鸭养鹅也是汉中及四川地区一些农户的传统习惯，汉中白鹅也名噪一时，但因其没有明显具备地域的特点和区别于其它鹅品种的优势在生产实践中已被逐渐淡化。
目前西北地区养鹅的区域除新疆和汉中地区之外，与湖北省和重庆市接壤的陕西安康地区，与四川省北部接壤的甘肃陇南地区，与四川西北部接壤的青海省东南部地区的一些农户也有养鹅习惯。
据统计，目前西北地区每年鹅的饲养总量大约在600万只左右。近年来，随着西北地区养鹅业的逐步发展，也出现一些食品加工厂进行改建扩建，进行肉鹅屠宰的情况，新疆地区已有了多家专门从事肉鹅回收屠宰的企业，这对解决当地养鹅群众的后顾之忧，缓解卖鹅难的问题，起到了很大的作用。重庆的一位老板，在新疆伊宁经营肉鹅加工，每年屠宰肉鹅200多万只，产品除在本地区销售之外，还销往四川、重庆、广东等地。
在鹅的餐饮烹饪方面，虽说西安、兰州、银川、西宁、乌鲁木齐、拉萨等城市也有专门经营的清汤鹅、竹荪鹅，江苏、安徽等省也有外地商贩在西北地区经营四川卤鹅、固始鹅块、南京盐水鹅、黑龙江对青烤鹅、法式鹅肝和一些饭店餐馆制作的烧烤卤鹅和鹅肉菜肴之外，在饮食习惯、烹饪技法、花色品种方面与南方鹅的主销区有很大的差距。
养鹅案例：
集美灌口双岭村“鹅公子”江昭佑：3代与鹅共舞（2015年03月16日 海西晨报）
很多人都知道在集美区灌口镇的双岭村有个鹅公农场，每逢节假日他们纷纷自驾前来，品尝全鹅大餐。 农场主人江清银来自台湾彰化，人称“鹅公”，从事养鹅至今已有40多年。如今，年过古稀的“鹅公”还在操心养鹅场
很多人都知道在集美区灌口镇的双岭村有个鹅公农场，每逢节假日他们纷纷自驾前来，品尝全鹅大餐。 农场主人江清银来自台湾彰化，人称“鹅公”，从事养鹅至今已有40多年。如今，年过古稀的“鹅公”还在操心养鹅场，不过，他的小儿子江昭佑已经到大陆协助其打理生意，输入不少新想法和新计划。
子承父业扎根集美
“我父亲近期带着母亲一起到外游玩去了，还没有回来呢。”告诉记者台湾“鹅公”江清银去向的正是他的小儿子江昭佑，现在他主要负责养鹅场外务。
“我父亲对鹅很有感情。他从十几岁起就跟着爷爷学习养鹅，经营鹅制品。”江昭佑回想起自己的小时候，“在我开始能走能跑的时候，我就在鹅场里看父亲养鹅了。”2000年，江清银在集美区灌口镇双岭村创办了厦门市唯一一个养鹅场，也把吃鹅、养鹅的风气带到了当地。
“我爸爸前几年对我们几个小孩说，现在年纪大了，也不知道还有几个十年可以走，很希望我们来接班。”江昭佑说，“我那时候就想尊重老人，做好过来大陆的准备。在台退伍后的4年里，我不断磨炼自己，做一些很基层的工作，在便利店、加油站里打工，希望能学一些东西以后好应付各种状况。”
2006年底，江昭佑就来厦门了，但是他也有彷徨的时期。“我花了6年的时间才适应这里的生活。”江昭佑说自己曾有过一段“叛逆期”，有回台湾的冲动，毕竟在一个完全陌生的地方需要时间，“所以我不断鼓励自己，然后也下狠心切断了和台湾的联系，两年只回台湾1次。”现在的江昭佑是父亲的得力助手。
江昭佑有1位哥哥和4位姐姐，他们都在台湾，但是哥哥有一个儿子在厦门的集美大学读书，读的就是畜牧业。谈到侄子未来的就业方向，江昭佑的态度是，“由他自己想好了做什么，我们都支持他，他想要来养鹅场的话很欢迎。”侄子和朋友只要有空都会来养鹅场帮帮忙。
农场年销5万只鹅
谈起以后的发展计划，江昭佑表示，在对未来的规划上自己和父亲时常有交流，也很契合，“想法是蛮多的，但是也要一个一个去实现，现在主要还要把已经建立起的东西稳住。”
现在的鹅场可以容纳6000只的鹅，而2006年的时候才可容纳大约2000只到2500只，现在比以前翻了2倍到3倍。“而且现在我们的客户越来越多，像去年我们就销售出5万多只的鹅，有想继续扩大。”江昭佑说道。
在未来，江昭佑和父亲还有个想法，就是把现在的农区打造成观光养鹅场。“我们想把养鹅场变成一个‘景点’，游客可以来这里休息、观光、吃鹅肉，这样的话养鹅的利润就更高了。”江昭佑说，今年就开始筹划，他对未来的养鹅前景非常乐观。
看看别人养鹅的利润怎样，如何养鹅致富的
水面碧波荡漾，一群群白羽畅游，这番“江南美景”来自于云表镇大化村里 的养鹅场。日前，记者来到这里，远远就听到鹅叫声，走近发现，大化村的谢春华大姐正在河边喂鹅。只见几百只大肥鹅引颈侧耳，踱着方步，叫声此起彼伏，场面极其壮观。谢春华是大化村出了名的养鹅能手,她告诉记者，鹅本身抗病能力很强,比养鸡风险小,比养猪、养牛的投入也少。而村里的水塘、树林、青草都是养鹅得天独厚的好环境。
走进谢春华养鹅场，映入眼帘的是毛茸茸活蹦乱跳的小鹅雏，谢大姐的养鹅场主要采用自繁自养的方式，将自家母鹅孵出的鹅蛋拿到六景镇上去孵化，过了一个月之后再把孵化好的鹅苗拿回来，放在有保温灯的鹅舍里喂养[养殖网:
一群群白鹅在小河上引吭高歌，唱出农民致富的“好声音”。绿水白鹅，如今也成了大化村一道靓丽的风景。
青年学子返乡养鹅奔富路(图) （工人日报 北京)
1月22日, 返乡苗族大学生邰彦武在养鹅场给鹅喂食。邰彦武是台江县台拱镇南省村人，2008年7月从凯里学院毕业后返回老家，瞅准了养鹅。由于肉鹅市场需求旺盛，价格稳中有升，养鹅市场前景看好，养鹅效益高更刺激了邰彦武的养鹅积极性。
近年来，贵州台江出台政策支持大中专毕业生回乡自主创业，提供创业培训、项目支持、资金扶助等服务。目前，该区已有80多名大中专学生毕业后选择返乡创业。
大白鹅唱响致富歌（农村大众报）：
刘东平是南鲁镇安庄村一名普通农民,之前一直从事养殖业,养过鸡,也养过鸭,但这些都没能让他发家致了富。一个偶然的机会,他开始试着养鹅,没想到利润挺可观,于是他开始大规模饲养,渐渐养出了名堂。
刘东平说,村里过去也有农户养鹅,但一直都以散养为主,数量也不多,经济效益也不好。为了带领大伙一起致富,刘东平决定成立合作社,吸引村民加入,就这样南鲁镇顺达鹅业养殖专业合作社成立了。
“我从正月十八开始养鹅,每茬周期20天,每次养殖10000只,到现在共养殖7茬,除去损耗与成本,这几个月下来至少净赚七八万元。”说起自己养鹅的利润，合作社社员刘关国对养鹅效益十分满意。
为让养鹅的利润实现最大化,合作社形成了产、供、销一条龙的养鹅模式。
刘东平说,一只鹅从种鹅养殖、鹅苗孵化、养殖、屠宰、销售,然后再延伸到饲料、兽药、鹅绒加工、鹅肉餐桌经济,合作社是从鹅的产业化角度来经营的,我们把每个生产环节成本控制在最低,实现养鹅利润最大化。
目前合作社已有150多户社员,鹅业产值达到1亿多元,每年养鹅量在100万只以上,养殖户覆盖周边三个县市。“成鹅收购上来以后,我们自己有屠宰场,屠宰完后装箱运到上海、温州、南京、杭州等地销售,北方的鹅肉在南方非常畅销,根本不愁卖，养鹅前景很好。”刘东平说。
【摘要】目前，医院在面向市场化的过程中，面临着各类财务风险，医院财务管理建立和完善与之相适应的会计核算制度和风险管控体制，有效地防范财务风险。这需要医院强化成本核算观念，定期开展成本控制分析，实行预算控制，并加强成本核算、审计核查，同时要建立量化的财务风险评估指标。
【关键词】医院；会计核算；风险控制；财务
一、医院财务风险控制的客观必然性
所谓财务风险，是指医院财务活动中由于各种不确定因素的影响，使医院财务收益与预期收益发生偏离，从而产生蒙受损失的机会和可能。在以市场经济为导向的转换企业经营机制的改革中，医院内部之间经济关系的复杂化、筹资渠道的市场化、利益分配的多元化等均要求医院建立自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展。医院如何防范财务风险，已日益成为提高医院服务效益和经济效益的重要内容。
二、从会计核算角度分析财务风险产生的原因
（一）固定资产核算方面
1. 固定资产核算未设置“累计折旧”科目，无法对资产的新旧程度进行准确把握，不能真实反映医院的实际净资产。
2.没有及时对入账的固定资产计提折旧。
3.医院会计制度未规定对固定资产提取减值准备，也不能按重置价值调整账面价值，这使固定资产账面价值与市场重置价值发生严重背离。医疗电子设备的技术含量高、更新快，存在着因市价大幅度下跌而产生无形损耗或因未来经济效益创造能力降低而发生固定资产减值的可能。如果对已发生的固定资产减值损失不加确认，必将导致固定资产账面价值与实际价值相背离，这不符合会计核算的谨慎性原则。
（二）接受投资核算方面
1.内部投资。目前，不少医院在进行固定资产购置和更新时，缺乏投资项目的效益分析评价，导致盲目购置、更新固定资产或投资项目工期长、资金回收慢、造成资金浪费。
2.外部筹资。目前医疗机构的筹资渠道已趋向多元化，但由于医院会计制度下未设置接受投资的会计核算科目，也未对该类业务的会计处理作出相应规定，以致医院在收到投资时所作的会计处理不一致；在按协议分派投资所得时，不是作收入冲减，就是作支出增加。这样的会计处理混淆了投资与债权的不同性质，混淆了医院资本金与投资人权益的数量界限，不但可能使医院的会计信息丧失可比性，还将直接导致医院会计信息失真。
（三）成本核算不准确 管理费用分摊不合理，管理费用所包括的范围较广，除医院管理部门费用外，还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门费用及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，并不能准确地反映医疗成本和药品成本。
（四）信息系统内控不到位 医院实行会计电算化以后，对原始数据收集、整理、审核等项工作，均由计算机自动完成，会计人员只需做些辅助性操作。而许多医院不适应这种新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实，从而达到侵吞医院钱财的目的提供了可乘之机。
三、通过建立和完善与之相适应的会计核算管理机制，加强对医院财务风险的控制
（一）开展成本控制分析，实行预算控制 实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。应树立成本效益观念，重视财务分析工作；要正确评价医院成本控制目标的执行效果，要揭示医疗成本升降的原因，及时查明原因素，寻求降低医疗成本方法，提高医院的成本管理水平。
加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，建立预算标准，规定预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，严格控制无预算的资金支出，以此保障资金支出有预算可依，避免盲目投资。
（二）对固定资产及时入账并计提折旧 医院会计核算是否准确将影响到医院的固定资产、负债及收支节余。因此，在购入设备时，医院采购部门应及时将合同及相关手续通报会计部门，由会计部门及时入账并对相关设备计提折旧，以反映医院真实的财务状况。同时，对已发生的固定资产减值损失也应及时加以确认。
（三）加强成本控制，审计医院的成本 成本核算的目的是控制支出，节能降耗，降低服务运营成本。成本控制可通过制定定额成本或标准成本以及成本权重，对材料消耗、水电消耗、公务费消耗等实现事前控制，对服务质量、单位成本费用等进行量化考核，从而实现成本的全过程控制。医院的管理费用要按制度规定合理摊入医疗成本和药品成本。要依据有关规定严格控制费用支出，严禁乱摊费用、扩大成本。实行成本控制是改善医院经营管理、提高医院竞争能力的关键环节。
（四）健全会计核算管理机制，建立量化的财务风险评估指标 财务危机由产生到恶化，通常都经历了一个渐进积累转化的过程。因此通过观察这些财务指标的变化，可以对医院的财务危机发挥监测、预警作用。目前主要采用总资产收益率、所有者权益收益率、资产负债率、流动比率、资金安全边际率、速动比率、应收款周转率等7项指标来进行检测。其中前三项指标属于财产效益状况，而后四项属于资金运营指标。
（五）健全行之有效的风险防范机制
1.要成立财务处风险防范小组。风险防范小组成员一般由财务审核、账务处理、票据管理和门急诊、出入院处组长等各个岗位的人员组成。
2.对医院来说，主要的风险控制点包括财务退费、业务款收缴、病人欠款管理、住院医药费减免等环节，据此需要制定的相关的规章制度和操作细则，如《业务收入解缴制度》、《财务收费退费管理制度及操作细则》、《住院病人费用核改操作规范》等。与此同时，还需要设立与之配套的日常审核和定期抽查相结合的监督机制，以确保各项制度的落实，在实践中构建一套完善的风险防范机制。
8月份物品损耗表
总合计:969.57元
制表：王治平审核：核准：
项目材料消耗成本计划表
项目名称：
编号：
审核人： 制表人： 日期： 年 月 日
号：
日
【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料
按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下： “材料采购”科目余额：218万元；
“原材料”科目余额：980万元；
“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）； 材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
『正确答案』
（1）借：材料采购 （500+5）505 应交税费——应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款 590 借：原材料 500 贷：材料采购 500 实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异 借：材料成本差异 5 贷：材料采购 5
（2）借：材料采购 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 贷：应付票据 351
（3）不编制会计分录。
（4）借：原材料 （44×5）220
贷：材料采购 220 实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异 借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
（5） 借：生产成本 220×5＝1 100 制造费用 100×5＝500 贷：原材料 1 600
（6） 借：原材料 300 贷：应付账款 300
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。 材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
（注意：分母不含暂估料款金额）
借：材料成本差异 16
贷：生产成本 11 制造费用 5
【例题4·计算题】与教材例题相似
甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。
（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4 万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入
账。
（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。
（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，
企业行政管理部门领用5万元。
要求：编制相应会计分录并计算差异率。
【答案】
（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）计划成本下短缺与损耗表格模板
（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
借：材料采购 20 应交税费——应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款 23.4
（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2
材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5 万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
借：材料采购 51 应交税费——应交增值税（进项税额）8.5 贷：应付票据 59.5 （材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）
（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。
借：原材料 60 贷：应付账款——暂估应付账款 60 下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 60 贷：原材料 60
（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。计划成本下短缺与损耗表格模板
L材料 实际成本 300万计划成本 316.8万（3.2×99）
M2材料 实际成本 51万计划成本 52万 不考虑未入库材料和估价入库材料。
借：原材料——L材料 316.8 ——M2材料 52 贷：材料采购——L材料 300
——M2材料 51 材料成本差异——L材料 16.8 ——M2材料 1
（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，
借：生产成本-制造费用
贷：制造费用-
借：库存商品
贷：生产成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
制造费用是分摊生产成本后结转的，生产成本是生产完工入库时结转的，主营业务成本是销售时结转的。
产品成本计算表，没有什么固定的格式，尤其现在已经实现电算化了，不同的行业、不同的会计软件，都有不同的成本计算表，现就一般的手工操作的成本计算表表述如下，供同仁参考：我们现在计算成本的方法是制造成本法，它区别于过去的完全成本法，现在的制造成本法只算到制造成本为止，其他诸如管理费用、销售费用和财务费用钧视为期间费用，不参加产品成本费用的分配，而是直接抵减当期损益。其二，直接发生的材料、外加工费等，不用分配，可以凭领料单和有关帐单直接进入各该品种。而制造费用需要采用一个标准通常是加工的工时，进行分配。表样基本是这样的，它基本包括以下几方面的内容：
产品工艺单号码、产品名称、规格型号、数量、消耗的主要材料、辅助材料、制造费用等，按照有关材料和费用明细帐载数额，抄到计算表中，按照一定的方法分配到各该品种中去，各该品种的费用相加后，应该等于总的费用。之后，就可以进行总帐帐务处理了。首先，借记生产成本科目，贷记制造费用科目；其次，借记产成品科目，贷记生产成本科目。当然在计算原材料消耗时，还要计算期末在产品的成本，借以保证当期成本的准确。
在采用计划成本进行材料核算时，非应税项目领用的原材料，也必须先按计划成本进行结转。然后于期末计算出材料成本差异率和差异额，并将计划成本调整为实际成本后才能确认应转出的进项税额，而计划成本与实际成本的差异额又涉及到增值税进项税额转出问题。所以在采用计划成本核算时，更应注意相关增值税的计算。
举例如下：
例：某工业企业为增值税一般纳税人，其生产过程中耗用的主要原材料为甲材料，该企业对甲材料按计划成本进行核算，有关资料如下：
一、有关账户期初余额：甲材料月初结存10800公斤，每公斤计划单价1元；甲材料成本差异月初借方余额590元。
二、本月发生经济业务
（一）材料采购业务
1.本月采购甲材料100 000公斤，单价0.90元，共计价款90 000元，专用发票上注明的增值税款15300元，价税合计为105300。其中：以银行存款支付60 000元，开出商业汇票40 000元，余款暂欠。另以银行存款支付给某国有运输企业运输费用2903.23元，并取得运输发票。另以现金支付装卸费用550元，以现金支付货物运输保险费50元。
2.材料运达企业后，经整理挑选，整理出残料200公斤，共作价50元入库，残料率在规定的标准以内，整理挑选中发生职工工资费用400元。
3.材料整理挑选后，实际验收入库99200公斤，发现短缺800公斤，其中200公斤属于定额内损耗（即整理挑选出的残料），尚缺600公斤原因待查。
4.经查明，短缺材料中，有200公斤系供货方少发，供货方核实后同意按实发数结算货款，本企业经主管税务机关审核同意，开具了“进货退出与索取折让证明单”，并取得对方开给的“销项负数”增值税专用发票；有100公斤系运输公司责任，该运输公司同意按含税购买价赔偿；有300公斤系自然灾害造成的损失，由于对该批货物加入了财产保险，保险公司核实后以银行存款赔偿了灾害损失额的80%，其余20%损失报经税务机关批准后列入营业外支出。
（二）发出材料业务
本月发出甲材料89200公斤，其中：生产产品领用58，000公斤；基本生产车间一般消耗用400公斤；辅助生产车间一般消耗用200公斤；企业管理部门修理办公用具领用400公斤；内设销售部门修理低值易耗品领用200公斤；安装设备领用800公斤；生活福利部门领用200公斤；委托外单位加工包装箱发出1，000公斤；与其他企业联营投资发出28，000公斤，双方协议价按每公斤0.95元（不含增值税），并给对方开出增值税专用发票。
要求：根据以上资料，做出材料购进和发出的会计处理。
1.材料采购的会计处理
（ 1）材料采购时，按增值税专用发票上注明的不含税金额加上发生的各项采购费用记入“物资采购”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额加上运输费用中应计提的进项税额记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。
借：物资采购 93300.00（90 000+2903.23×93%+550+50）
应交税金——应交增值税（进项税额）15503.23（15300+2903.23×7%）
贷：银行存款 （60 000+2903.23）62903.23
应付票据 40 000.00
现金600.00（550+50）
应付账款5300.00
（2）残料作价入库和发生的整理挑选费用
借：原材料——残料 50.00
贷：物资采购 50.00
借：物资采购 400.00
贷：应付工资 400.00
（3）发现短缺尚待查明的处理：共短缺800公斤，其中200公斤属于符合规定的合理损耗，相应提高甲材料单价即可，不必通过待处理类科目核算；但短缺原因尚待查明的600公斤应记入“待处理财产损溢”科目，并计算转出相应的进项税额。由于本例是在入库前发现的短缺，所以一般按购进价格计算转出进项税额即可。会计分录为：
借：待处理财税损溢——待处理流动资产损溢 631.80［（600×0.90）×（1+17%）］
贷：物资采购540.00
应交税金——应交增值税（进项税额转出）91.80
（4）原因查明后短缺材料的处理：由于供货方少发的部分已开给了“销项负数”专用发票，企业应据以冲减“进项税额转出”和“进项税额”两个明细科目，已达到账簿记录和增值税纳税申报表相符之目的。其他短缺按会计制度规定处理即可。
借：应交税金——应交增值税（进项税额）－30.60（200×0.90×17%）计划成本下短缺与损耗表格模板
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）－30.60
借：应付账款 210.60［200×0.90×（1+17%）］
其他应收款——运输公司 105.30［100×0.90×（1+17%）］
银行存款 252.72［300×0.90×（1+17%）×80%］
营业外支出－—非常损失 63.18［300×0.90×（1+17%）×20%］
贷：待处理财产损失——待处理流动资产损溢631.80
（5）月末，结转入库甲材料的计划成本；并按实际成本和计划成本计算出甲材料的成本差异额，做出相关账务处理：
借：原材料——甲材料 99200.00（99200×1.00）
贷：物资采购99200.00
材料成本差异额=（93300.00－50.00+400.00－540.00）－99200.00= －6090.00
借：物资采购 6090.00
贷：材料成本差异 6090.00
2.材料发出的会计处理
（1）在材料按计划成本核算时，对发出材料应先按计划成本进行结转。
借：生产成本——基本生产成本58 000.00
制造费用——基本生产制造费400.00
制造费用——辅助生产制造费200.00
管理费用——修理费400.00
营业费用 200.00
在建工程——某设备800.00
应付福利费 200.00
委托加工材料 1000.00
贷：原材料 61200.00
（2）以原材料对外投资，应按含税协议价计算投资成本并计提销项税，但由于材料按计划成本核算，则必须先按计划成本贷记“原材料”科目，待月末计算出材料成本差异率和差异额时，再据以调整“长期股权投资”科目。
借：长期股权投资——其它股权投资32522.00［28000×1.00+（28000×0.95×17%）］
贷：原材料 28 000.00
应缴税金——应缴增值税（销项税额）4522.00（28 000×0.95×17%）
（3）月末，计算甲材料的成本差异率：
甲材料成本差异率 =（590－6090）÷（10800+99200×100%）=－5%
（4）结转发出材料的成本差异额：
借：生产成本——基本生产成本 －2900.00
制造费用——基本生产制造费用 －20.00
制造费用——辅助生产制造费用 —10.00
管理费用——修理费 －20.00
营业费用 －10.00
在建工程—某设备 －40.00
应付福利费 －10.00
委托加工材料 －50.00
长期股权投资——其它股权投资 －1400.00计划成本下短缺与损耗表格模板
贷：材料成本差异——甲材料成本差异 －4460.00
（5）转出非应税项目领用甲材料的进项税额：在计算转出进项税额时，应按所耗材料的计划成本加上（或减去）相应的成本差异额后来确定须转出的进项税额，即按经过材料成本差异调整后的实际成本和增值税税率计算转出进项税额。本例为节约差，应从计划成本中减去差异额进行计算。
借：在建工程 129.20［（800－40）×17%］
应付福利费 32.30［（200－10）×17%］
贷：应缴税金——应缴增值税（进项税额转出）161.50
企业在材料采购过程中有些费用计入采购费用而未计或少计进项税额，如装卸费、保险费、整理挑选费等就不允许抵扣进项税额；再如运输费用只允许按7%抵扣，废旧物资凭票按10%抵扣，但货物的基本税率为17%，低税率13%。这就存在未抵扣或少抵扣而多转出进项税额的现象。但按现行税法规定，应计入材料采购成本而未抵扣或少抵扣进项税额的费用在计算进项税额转出时不得剔除。
工程项目成本管理计划书
编写单位：_______________________________________ 编写：_______________________________________ 编写日期：_______________________________________
目录
一、 成本控制目标 二、 管理机构 三、 成本管理内容 四、 控制程序和要求 五、 成本控制措施
六、 设备安装工程费用的构成 七、 施工成本控制计划
一、 成本控制目标
项目部的成本控制目标，应是在确保安全、质量、工期的前提下，力
争成本最小化。
二、 管理机构
为加强成本管理组织领导，各项目部应以项目经理全面负责成本控制，
实现项目管理目标责任书规定的成本目标。
公司预算部门下达工程预算指标，项目经理是根据指标，组织编制成本计划和措施，负责组织实施成本管理，各职能人员和施工队具体执行成本控制措施。
三、 成本管理主要内容
1、 成本计划
项目开工3个工作日内，项目经理组织。配合技术成本、安质组、物资
供应，在优化施工组织设计的基础上编制成本预算计划，报主管经理批准后实施。
2、 成本控制
主管经理组织对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在计划成本的范围之内，保证成本目标的实现。
3、 成本核算
技术成本主管牵头，配合成本合约部和相关部门定期进行成本核算和收支查证，测算预计合同总收入、预计合同总成本，及时反映成本计划执行情况。
4、 成本分析
主管经理定期组织进行成本分析，了解项目部当期的成本运行状态；动态分析成本管理中存在的外部问题和管理问题，对于外部问题应积极进行变更索赔，对于管理问题应寻找原因并制定相应的解决措施。
5、 成本考核
公司、工程管理部、项目部应逐级根据成本分析结果，依据项目成本控制制度对成本控制责任中心进行成本考核。
四、 控制程序和要求
1、 审阅合同文件
主要包括业主发出的所有招标文件及图纸、规范、中标通知书，合
同、协议，投标书和投标报价的基础资料。重点掌握工程概况及业主的要求条件，拟采用的施工方案及劳、材、机用量。
2、 进行施工现场和市场调查
分析项目的主要特点、难易程度、技术含量及影响工期、质量、效益、安全等客观因素，找出重大控制因素。
3、 编制实施性施工组织设计方案和成本计划方案的原则
在审阅合同文件和进行现场和市场调查的基础上，根据工程项目特点、业主要求、内部外部队伍的施工能力等，确定资源配备和经济、合理、可行的实施性施工组织设计方案。
4、 优化施工组织设计和施工方案
编制劳、材(辅料)、机、车使用计划。
5、 制作项目责任成本和绩效损益目标
在优化实施性施工组织设计的基础上，按照调查资料编制项目责任成本和绩效损益目标。
6、 对各项目定期核查
对各项目应定期进行收支查证，对分包结算、材料采购和发放、设备费用、管理费用、运输费用进行稽核；对收入进行查证，分析收入确认的及时性、真实性、合规性和合理性；督导设计变更、政策性调差、清算索赔、新增工程等及时取得收入，以综合降低成本，提高项目利润目标。
7、 建立项目成本核算制度
明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，并设置核算台账，记录原始数据，每月进行项目成本核算。
8、 根据成本分析结果进行成本计划动态调整
项目部应根据成本分析结果对成本计划进行及时动态调整，以实现合同的成本目标。
五、 成本控制措施 1、组织措施
主管经理助理、项目经理应及时掌握和分析盈亏状况，并迅速采取有
效措施；应在保证质量、按期完成任务的前提下采取先进合理的方案和技术，以降低工程成本；配合负责工程计量的申报和相关业务部门工作，处理施工赔偿问题，增创工程预算收入，并严格控制内部结算；工程部应随时分析项目的财务收支情况，合理调度；工程管理部的其他部门和班组都应精心组织，为增收节支尽责尽职。
2、技术措施
①制定先进的、经济合理的施工方案，以达到缩短工期、提高质量、
降低成本的目的。
②在施工过程中努力寻求各种降低消耗、提高工效的新工艺、新技术、新材料等降低成本的技术措施。
③严把质量关，杜绝返工现象，节省各项费用。
3、经济措施
①人工费控制管理。改善劳动组织，减少窝工浪费；实行合理的奖惩制度；加强技术教育和培训工作；加强劳动纪律，压缩非生产用工和辅助用工。
②材料费控制管理。改进材料的采购、运输、收发、保管等工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用；合理堆置现场材料，避免和减少二次搬运；严格材料进场验收和限额领料制度；制订并贯彻节约材料的技术措施，合理使用材料，综合利用资源。
③机械费控制管理。正确选配和合理利用机械设备，搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，从而加快施工进度、增加产量、降低机械使用费。
④间接费及其他直接费控制。精减管理机构，合理确定管理幅度与管理层次，节约施工管理费。
六、 设备安装工程费用的构成
表一：报价明细表
单位:人民币元
文档为doc格式