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一、推进保卫人员廉政风险防控机制建设的要点
廉政风险防控是针对权力运行中的风险和监督管理中的薄弱环节，主动超前预防，前移监督关口，从源头上预防腐败。推进保卫人员廉政风险防控机制建设，应遵循科学评估、超前预防、实事求是、创新管理、务求实效等基本原则，重点抓好“六个环节”。一是抓好教育环节。教育和引导保卫人员牢固树立廉政风险防控意识，主动参与廉政风险防控工作。二是抓好协调环节。建立健全各级党政领导负责、相关单位协调推进、各个部门共同参与，多方联动、上下协同的领导体制和工作机制。三是抓好查找环节。突出重要岗位，采取自己查找、群众帮助、社会评议、领导提示、组织审定等方式，深入查找风险部位，制定防控措施和实施细则，做到岗位职责明确、廉政风险清楚、防控措施得力。四是抓好公开环节。通过设立廉政风险举报箱、公开监督举报电话、开设网上投诉专栏等方式，健全廉政风险防控网络，及时收集干部群众意见。五是抓好整改环节。定期汇总风险防控情况，研究风险处置任务，及时整改存在的问题，不断完善风险防控措施。六是抓好考核环节。将廉政风险防控管理情况作为落实党风廉政建设责任制的重要依据，对因严重失职而导致发生腐败问题的人员依纪依法追究责任。
二、认真排查保卫工作廉政风险点
保卫工作廉政风险是保卫人员执行公务和日常生活中发生腐败的可能性。查找廉政风险，是建立廉政风险防控机制的前提和基础。重要岗位保卫人员的风险涉及履行岗位职责、执行管理制度、行使自由裁量权和现场即决权、内部管理权等方面。在实际工作中，要通过“自己找、大家提、组织点、群众议、集体定”等办法，督促指导保卫人员全面深入地查找廉政风险，做到找准、找全、找实。对查找出来的廉政风险，进行归纳梳理和审查评估，按照风险发生概率和危害程度确定风险等级，经审核把关后，登记汇总、建立台账。一般情况下，门岗检查、巡逻排查、交通执勤、出门证签发、案件审查、外来单位管理等是保卫工作的风险点，其中门岗检查、巡逻排查、交通执勤等的重要的风险点。
三、构建保卫人员风险防范网络
坚持教育、制度、监督并重，点线面结合，构建起严密的防范网络，是建立风险防控机制的关键。一是加强教育。保卫人员在遵纪守法、忠诚廉洁、文明服务等方面的问题是广大职工关注的焦点。因此，必须有针对性地对保卫人员开展遵纪守法和廉洁自律的教育；要创新教育形式，注重教育效果，对门卫、巡逻、交通等重要风险点的保卫人员实行廉政承诺活动。二是健全内部管理制度。其一，实施《重要岗位保卫人员置换制度》。对重要岗位的保卫人员实施置换管理，是有效规避保卫人员“人情关”、“腐败关”等，预防保卫人员腐败的有效措施。其二，实施《保卫人员全员绩效考核制度》。要细化考核内容，量化考核指标，健全了日常检查考核机制，建立保卫人员日常考核的台帐，把绩效考核作为日常管理和保卫人员队伍建设的一项基础工作。其三，推行严格军事化管理，通过军事化训练和管理，提升保卫人员的纪律意识、团队意识、执行力和战斗力。三是选准切入点。把权力运行中腐败现象易发多发重点领域和关键环节作为风险防控重点，针对腐败现象易发多发重点领域和关键环节，着力形成一个“腐败风险信息收集——分析评估——风险预警——跟踪反馈”四位一体的工作流程。经过分析评估和多年来的工作实践，保卫人员利用岗位之便，与不法分子内外勾结，盗窃财物，是保卫人员腐败现象易发、多发的重点领域。为此，必须认真梳理物资出厂的每个环节，分析评估物资出厂在源头管理、运输过程、门岗检查三个重要环节的风险等级，采取有针对性的措施。在源头管理环节，要实行出厂物资监装制度，明确了监装单位和人员的责任，做到职责明确、分工明细；在厂区运输环节，一方面要完善厂区重要道路的监控系统，实现对出厂物资厂区行驶的全程监控，另一方面，要对巡查人员实行区域负责制度，明确巡查人员的责任，建立《案事件分析制度》和责任追究制度；在门岗检查环节，一方面建立初检和复检程序，明确各自的职责和任务，形成内部制约体系，另一方面，实行了出门证的检审制度，对所有的出门证进行审查核实，对于出现的问题，严格进行追溯。四是强化权力公开，让权力在“阳光”下运行。一方面，要把涉及风险的权力向职工群众公开，不但要公开权力内容、办事流程、权力依据，还要公开办事结果，并在工作质量、服务态度、办事实效方面作出承诺，全方位接受监督。另一方面，畅通举报渠道，拓展监督渠道，建立领导接待日制度，设立意见箱和举报电话，及时收集职工群众对保卫工作、重要门岗保卫人员的意见和建议。再则，定期对重要岗位保卫人员权力运行情况进行群众评议，及时发现问题，出台措施，建立评议—反馈—整改的工作机制。
推进保卫人员廉政风险防控机制建设是创新纪检监察工作方式、提高反腐倡廉建设科学化水平的有益探索，突破了传统思维和习惯做法，将“风险管理”等现代管理理念和科学方法引入反腐倡廉建设实践，将预防腐败工作落实到权力运行的全过程，具有很强的创新性、科学性和可操作性，体现了党风廉政建设和反腐败斗争正在向科学化、制度化、规范化推进，是用发展的思路和创新的办法推进反腐倡廉建设的积极探索，为有效预防保卫人员腐败开辟出一条新路。
随着国有企业在国民经济中地位的增强，国有企业的社会责任和企业责任也日益受到社会和民众的关注和重视。有些国企不断出现的投资巨亏、贪污受贿等不良现象，使国有企业内部风险控制再次受到社会的关注。
内部审计风险是指当反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，且发表不正确或不恰当的审计意见，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担这种责任的风险。
内部审计风险可以概括为狭义的审计风险和审计职业风险两个方面。狭义的审计风险指审计人员无意识地发表了不恰当的、偏离客观事实的审计结论并因此遭受损失的可能性。既包括把客观上是正确的东西判断为错误的并给予否定的风险，也包括把客观上是错误的东西判断为正确的而加以肯定的风险。审计职业风险主要指，虽然内部审计人员根据审计规范采取了正确的审计程序，发表了恰当的审计意见，但因为审计机构和审计人员之外的原因，使审计机构和审计人员受到损失和伤害的可能性。这些原因主要包括审计资源的有限性、被审计单位存在的固有风险等。当内部审计机构所在组织的管理层对上述原因没有了解的情况下，有可能对内部审计的期望过高，对内部审计职业的发展构成影响。
一、我国国有企业内部审计风险形成的原因
1、独立性缺乏
我国国有企业内审机构独立性不强，因而影响了内审工作的权威性。与西方国家内部审计建立的历史不同，新中国建立后，我国实行计划经济体制，在国有经济占绝对主体的情形下，内部审计是在政府的法制强制下，在国家审计的基础上建立起来的，其行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，作出的审计处理决定也得不到有效的贯彻执行。在法律意义上，内部审计代表国家监督企业，但在实际运行上，由于国有企业所有者身份的缺位，其代表身份并未实际履行到位。同时，内部审计又代表企业高层管理者监督其下属，因而形成了双重身份。企业内部审计定位上的偏差，导致内部审计的独立性差，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，因此就不能保证审计质量和规避审计风险。
2、审计程序和方法的不确定性
现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量，从而形成审计风险。抽样审计以“个别”推断“整体”，必然与实际情况存在着差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，而这可能导致一些影响审计意见正确的程序被放弃，使审计结论出错，引发审计风险。目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，其本身就蕴藏着较大风险。
3、内部审计所处的环境不佳
内审法律法规体系不健全，依法治审不力。国家审计有《审计法》作为法律依据，社会审计有《中华人民共和国注册会计师法》，而内部审计目前只有上世纪80年代审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，法律级次明显偏低，可操作性不强。随着改革开放的不断深入和市场经济的发展，在审计过程中遇到新情况新问题时，存在无法可依的情况，对有些问题难以认定。这一情况导致内审人员在审计过程中必然要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然会导致审计风险的存在。
4、审计对象的复杂性和审计内容的拓展
随着社会主义市场经济的建立和完善，企业的改制、重组成为国有企业改革的重要方面，使内部审计的对象和内容也日益复杂。企业内部机构层次增加，所进行的交易日趋复杂，同时，由于企业的资产重组，必然涉及到兼并和收购、改制和改组、联合和剥离等，为内部审计对象开拓了新领域。内部审计对象的复杂，为内部审计带来了更多的困难，审计风险也随之增加。另外，内部审计管理、经济责任审计、经营决策审计、经营风险审计、投资审计等，还要预测新形势下的兼并、联合、分拆以后的偿债能力和赢利能力，评估企业是否有效益，提出是否可行的意见供领导决策参考。这对内部审计人员提出了更高的要求，审计人员作出正确结论的难度更大，审计风险也就不可避免的存在。
5、内审人员业务素质参差不齐
审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验都对审计工作质量有重要影响。目前我国内审专业人才缺乏，业务水平参差不齐，内审队伍不稳定，对企业出现的各种违法违纪现象不能忠于职守，对待问题畏首畏尾，不敢站在工作立场上秉公办事，查错揭弊。一些部门、企业虽配备有一定经验的审计人员，但基本上是“清一色”的从事过会计工作的人，单一的知识结构，造成了内审工作中对一些生产技术问题、宏观管理问题等束手无策，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力薄，这将直接导致审计风险的产生。
二、加强我国国有企业内部审计风险管理的策略
1、内部审计风险的防范措施
内部审计风险的内部和外部因素通常是通过质量控制这种形式来防范的。一般来说，程序可概括如下。
（1）创造和保持一种以崇高职业道德精神为中心的内部审计文化。
（2）提高内审人员素质。首先，必须改变目前的用人机制，选派那些具备相应技术资格和业务能力的人员充实内审队伍；其次，培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德；再次，应加强对内审人员的后续教育，以适应不断发展的新形势的需要。
（3）建立审计内部质量控制制度。首先，建立审计项目责任制，明确审计人员的职责、权限，合理分工，避免责任相互推诿、漏审等弊病发生而形成审计风险；其次，应建立健全内部审计工作标准和监督、检查、考核、奖惩等制度，增加内审机构自我约束机制，强化审计风险意识；再次，应坚持审计标准，正确处理审计质量与审计数量的关系。只有在严格保证审计质量的前提下保证审计进度和数量，才能减少审计风险。（4）改进内部审计的方法，引入风险导向内部审计模式。从当前审计实践看，就账查账已不能满足当前审计工作的需要，要加强事前、事中、事后审汁，采取查账和召开审计座谈会、内查和外调相结合的审计方法。随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生了变化，由“控制”转向“风险”。现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。风险导向内部审计从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并把它控制在最低水平，从而减轻审计人员的法律责任，降低审计风险。国有企业内部审计也应尽快向这种审计模式过渡，以提高审计效果和质量，降低审计风险。
（5）扩大审计信息来源。随着企业投资的多元化、关联交易的复杂化，舞弊行为的隐蔽性很强，审计风险程度加大，可采取设立举报电话、举报信箱等方法，增加审计信息来源，建立审计双向承诺制度，使审计和被审计双方在平等的基础上就各自应遵守的职业道德规范作出相应承诺，达到降低审计风险，提高审计质量的目的。
（6）规范审计程序，消除主观因素引起的内部审计风险。应根据中国内部审计准则，结合所在组织的具体情况以及日常开展的审计项目，规范基本审计程序。所谓基本审计程序，是指审计机构通过研究审计项目的特征而总结出来的，适合于各类审计项目的基本审计程序。规范基本审计程序，则任何必要程序的省略都需要审计人员作出相应的解释。这样可以减少审计人员在工作中的随意性，有利于审计风险的控制。
2、内部审计风险的控制对策
（1）保持内部审计的独立性，就要改变“内审机构只是企业一个普通的管理部门，它在工作上必须接受企业负责人的领导，服从其指令，在某种程度上要按照其意图办事”的现状。在现代企业制度下，内审机构应设在监事会和董事会下，独立行使职责，甚至以第三者的身份来进行内部审计工作。
（2）企业必须挑选和使用合格的内部审计人员，并定期进行适当的培训和监督指导。对于大多数内部审计项目来说，相当多的工作是由缺乏经验的审计人员来完成的，而对这种不是经验积累而形成的判断，内部审计人员要承担较大的风险，所以合格的内部审计人员对控制内审风险非常重要。
（3）内部审计人员必须遵守专业标准和职业道德。企业应大力加强内部审计人员专业标准教育和职业道德教育，规范内部审计人员的审计行为，降低和控制内部审计风险。
（4）内部审计人员必须深入了解本企业的生产、经营状况。会计是企业经济活动的综合反映，不熟悉企业的生产、经营甚至企业贸易伙伴的业务，仅局限于有关的会计资料，就不可能了解经济资料反映的内容，也就不可能发现错误。内部审计人员在平时应认真评估本企业及其所在行业的生产、经营和发展情况，不能把工作停留在审计时翻看账簿、报表上。
（5）内部审计人员要执行合格的审计。合格的内部审计要求恰当地记录审计工作，编制完整的工作底稿，收集充分适当的证据，并公允地评价证据，把审计资源分配于高风险的部分，以确保识别所有的重大差错。
（6）内部审计机构要建立健全质量控制制度。质量管理是内部机构各项管理工作的核心，内部审计机构建立健全一套严密、科学的质量控制制度，并把这套制度推行至每个人、每项业务，使内审人员按照专业标准的要求工作，以在审计的每一个环节上识别风险因素，消除或减少风险因素。
三、结语
总之，内部审计风险的控制是企业正常经营、快速稳定发展的基础和保障，也是保持国有资产保值增值的必要条件。在当今市场经济高度发达的社会，各种社会思潮风起云涌，内部审计风险的控制显得尤其重要。这就要求国有企业要在健全完善的内审制度条件下，不断提高自身素质，应用科学先进的审计方法，提高审计质量，控制审计风险。
【参考文献】
[1] 刘实：企业内部审计论——基于管理学视角的理论思考[M].北京：中国时代经济出版社，2005.
[2] 杨易：浅谈现代企业制度下的内部审计[J].江西审计与财务，2001（3）.
（责任编辑：胡婉君）
摘 要：分散采购是政府采购的组织形式之一，其范围是除本级政府纳入集中采购目录以外的政府采购项目。财政部《2005年政府采购工作要点》中明确表示：“要在加强政府集中采购的同时，做好分散采购工作”。针对政府分散采购工作的潜在风险，提出进一步完善分散采购管理、防范风险的对策和建议。
关键词：分散采购；集中采购；风险；防范措施
采购风险是指在采购过程中由于各种意外情况的出现，使采购的实施结果与预期的目标相偏离的程度和可能性。政府采购实行集中采购和分散采购相结合，它的性质决定其必然存在公平性、竞争性、廉洁、道德、诚信、采购质量以及制度执行与环境建设等方面的风险，如何正确认识与有效防范政府采购中分散采购领域存在的风险，是政府采购提升整体水平的内在要求，也是完善政府采购制度的必然选择。
1 分散采购的潜在风险
分散采购风险涉及的领域应该说贯穿分散采购的整个过程，每一个环节稍有不慎，有可能制造风险，而一旦处理不规范将会进一步扩大风险的范围与等级，形成难以收拾的局面。目前逐渐显露出来的分散采购存在的风险表现在：
（1）采购价格与价值异化，价格与价值的背离而造成的潜在风险，采购机构也难以逃采购质量控制不力之罪，政府采购的形象将会蒙受损失是小事，但政府采购事业由此遭受的损失将是巨大的，对这种有损政府采购基石的风险，我们应该给予足够的重视。
（2）采购公平性缺乏而导致的竞争风险，政府采购领域必须要保证供应商在平等的条件下公平竞争，而目前并没有完全做到这一点，存在投诉的隐患。如信息不对称、招标信息公布不及时、发标书时间短、开标时间不符合要求、对供应商资质的歧视性要求、评分办法设置不合理等，都会导致供应商的不公平竞争。
（3）廉洁公道方面的道德风险以及人员素质风险。政府采购事业发展至今，行业内的职业道德建设并没有形成体系，大家基本上是依仗自己的觉悟与经验抵制着各方面的侵蚀，带有个体性质，可以说政府采购职业道德建设还处在起步阶段，难免对各种腐败行为的控制力度不够，存在职业道德问题，职业素质也有待进一步提高。
2 加强对分散采购活动进行监督管理的法律依据
（1）加强对“分散采购”活动的监督管理是贯彻实施《政府采购法》的基本要求。在《采购法》的第七条规定，“政府采购实行集中采购和分散采购相结合”，由此可见，“分散采购”与集中采购一样，都是政府采购的一种重要操作形式，只不过它们之间的实施主体不同而已，因此，对“分散”采购的具体操作也必须要严格按照《采购法》的有关规定进行，并同样要受到《采购法》的监督与管理，而不能将其看成是一种“自由”或“无序”式的采购；另外，在《采购法》的第八条还规定了实施政府采购的限额标准，明确规定，凡达到政府采购限额标准的任何采购项目，均应实施政府采购，根据该项法律规定，凡在集中采购目录以外的、采购金额达到政府采购限额标准以上的任何采购项目， 即“分散”采购项目就都应实施政府采购，都同样要受到《政府采购法》的调整，而不能游离于《采购法》的管理与约束。
（2）加强对“分散采购”活动的监督与管理，是实现政府采购宗旨的基本要求。《政府采购法》第一条明确规定，实施政府采购，就是为了规范采购行为，提高采购资金的使用效益，促进廉政建设等等，而“分散采购”不仅使用的是财政性资金，而且，从采购资金占财政支出的比重来看，大多数地区的集中采购资金仅占其财政支出的3%？10%之间，而大量的财政支出行为都是通过“分散采购”的形式实现的，虽然这些分散采购支出，存在着项目多、单项采购金额小、采购范围广等许多难以管理的特点，但，如果放松对其管理与监督，就不但达不到“全面”监管财政资金支出行为的目的，而且，还很容易会滋生出种种舞弊行为甚至于腐败问题，这就违背了政府采购的目的和宗旨，因此，加强对“分散采购”行为的监督管理不仅是政府采购工作的一项重要组成部份，更是实现政府采购宗旨的基本要求，而一旦忽略了对“分散采购”工作的督查与指导，就会使政府采购工作出现了管理上盲区、监督上的真空。
3 加强分散采购监督管理的措施建议
针对“分散”采购活动中存在的种种不规范问题，必须建立切实有效的风险防范机制，采取有效的措施来加以规范和约束，减少分散采购风险，以使分散采购行为更加规范有序、客观公正、廉洁高效。
（1）采购价格与价值相统一，能够有效的防止意想不到的采购风险，但作为一种机制建设，相关部门要出台操作方面的实施意见，进行明确规定。制定针对具体采购实务的具有指导意义的定标原则，尤为关键。
（2）采取制度和法律规范控制采购风险。对供应商资格审查是政府采购投标活动的第一步，也是有效控制后期履约风险的强有力的手段。设立投标保证金制度，投标保证金设置的目的就是便于投标过程秩序的控制，防止供应商投标过程的撤标、弄虚作假、采取不正当手段骗取中标、中标后不能履行合同等采购风险。项目验收是政府采购风险防范的最后一道关口，来不得一丝一毫的差错，验收制度化建设是确保验收质量，减少采购质量风险的必然选择。
（3）规范采购程序，信息公开，程序公开。这是保持政府采购良好秩序的必要措施，能够保障政府采购公平合理，避免人为腐败行为的发生，使政府采购更加规范有序、客观公正、廉洁高效。公开透明是政府采购必须遵循的基本原则之一。公开透明要求做到政府采购的法规和规章制度要公开、招标信息及中标或成交结果要公开、开标活动要公开、投诉处理结果或司法裁减决定等都要公开，使政府采购活动在完全透明的状态下运作，全面、广泛地接受监督。公正原则是为采购人与供应商之间在政府采购活动中处于平等地位而确立的。公正原则要求政府采购要按照事先约定的条件和程序进行，对所有供应商一视同仁，不得有歧视条件和行为，任何单位或个人无权干预采购活动的正常开展。尤其是在评标活动中，要严格按照统一的评标标准评定中标或成交供应商，不得存在任何主观倾向。
（4）建立对采购人员监管制度，制定采购人员道德规范。加强政治思想和职业道德教育。通过教育，使分散采购人员树立正确的世界观、人生观和价值观，增强廉洁自律、防腐拒变的意识，从源头上根除隐患、防患于未然。提高分散采购人员的业务素质。由于集中采购人员要尽快地熟悉业务知识，明确工作内容及操作要点，避免因业务不熟，职责不清而造成管理不力的局面。
4 结论
无论集中采购还是分散采购，作为政府采购的两种执行模式，两者互有优势，可相互补充。但同作为一种政府采购行为，采购人或其委托的采购代理机构都必须遵循政府采购公开透明、公平竞争、公正和诚实信用的原则，按照《政府采购法》和其他有关法律法规规定的采购方式和采购程序组织实施采购活动，并自觉接受同级财政部门和有关监督部门的监督、管理。
参考文献？
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[5]杨娟， 李坤.政府集中采购机构内部控制的建立和完善[J].中国政府采购. 2005，（03）.
管理人员岗位廉洁风险排查表
部门权力清单登记表
单位：勃利县教育局 填表时间：2012年 12 月 10 日
省委加强廉政风险防控工作领导小组办公室制
综合办公室的共青团管理权力
运行流程图
省委加强廉政风险防控工作领导小组办公室制
综合办公室的学校安全检查权力
运行流程图
省委加强廉政风险防控工作领导小组办公室制保卫部长廉洁风险排查表保卫部长廉洁风险排查表
综合办公室的物资采购权力
运行流程图
省委加强廉政风险防控工作领导小组办公室制
部门廉政风险排查登记表
单位（盖章）：勃利县教育局 填表日期：2012年12月15日
表三
单位（部门）、岗位廉洁风险点地图
1
2
安全保卫工作检查表
附件二：
个人廉政风险排查防控表（样表）
填表人签字： 主管（分管）领导签字： 2015年 月 日
备注：1、对照个人岗位职责，查找廉政风险点；保卫部长廉洁风险排查表
2、按照自己查找、科室互评、领导审核、公示评议的方式查找。
2、按照自己查找、科室互评、领导审核、公示评议的方式查找。
备注：1、对照个人岗位职责，查找廉政风险点；
2、按照自己查找、科室互评、领导审核、公示评议的方式查找。保卫部长廉洁风险排查表
2、按照自己查找、科室互评、领导审核、公示评议的方式查找。
个人廉政风险排查防控登记表
备注：1、对照个人岗位职责，查找廉政风险点；
2、按照自己查找、科室互评、领导审核、公示评议的方式查找。
个人廉政风险排查防控登记表
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